Công văn 1736/TCT-CS được Tổng cục Thuế ban hành năm 2017 nhằm hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các sản phẩm xuất khẩu, đặc biệt tập trung vào nhóm sản phẩm được chế biến từ tài nguyên, khoáng sản. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp xuất khẩu và cơ quan thuế địa phương thống nhất phương thức xác định đối tượng chịu thuế, thuế suất áp dụng và điều kiện hoàn thuế GTGT.

- Phạm vi áp dụng và đối tượng điều chỉnh của văn bản

• Văn bản hướng dẫn trực tiếp chính sách thuế GTGT đối với các mặt hàng xuất khẩu có nguồn gốc từ việc chế biến tài nguyên, khoáng sản khai thác trong nước.
• Đối tượng áp dụng bao gồm các doanh nghiệp, tổ chức kinh tế thực hiện hoạt động khai thác, chế biến và trực tiếp xuất khẩu hoặc ủy thác xuất khẩu sản phẩm tài nguyên, khoáng sản; cùng các cơ quan thuế các cấp thực hiện công tác quản lý thuế.

- Nguyên tắc xác định tỷ lệ trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng

• Sản phẩm xuất khẩu được chế biến từ tài nguyên, khoáng sản có tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% trở lên trong giá thành sản phẩm thì thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu.
• Trị giá tài nguyên, khoáng sản được xác định dựa trên giá trị tài nguyên, khoáng sản trực tiếp khai thác hoặc mua vào để đưa vào chế biến, không bao gồm thuế tài nguyên và các chi phí vận chuyển phát sinh ngoài quy trình chế biến trực tiếp.
• Chi phí năng lượng bao gồm chi phí sử dụng điện, than, xăng, dầu và các nguồn năng lượng khác phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất, chế biến ra sản phẩm xuất khẩu đó.
• Việc xác định tỷ lệ 51% nêu trên phải căn cứ vào báo cáo quyết toán tài chính, sổ sách kế toán chi tiết và phương án tính giá thành sản phẩm của doanh nghiệp trong kỳ tính thuế hoặc năm tài chính liền kề trước đó.

- Quy định về thuế suất thuế GTGT và khấu trừ, hoàn thuế đầu vào

• Trường hợp sản phẩm xuất khẩu có tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng chi phí năng lượng dưới 51% giá thành sản phẩm: Được áp dụng thuế suất thuế GTGT xuất khẩu là 0% nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hợp đồng xuất khẩu, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt và tờ khai hải quan theo quy định. Doanh nghiệp được kê khai, khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào phục vụ cho hoạt động sản xuất, xuất khẩu này.
• Trường hợp sản phẩm xuất khẩu có tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng chi phí năng lượng từ 51% trở lên trong giá thành sản phẩm: Thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu. Doanh nghiệp không được khấu trừ và không được hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho việc sản xuất, chế biến sản phẩm xuất khẩu này.
• Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động sản xuất kinh doanh hỗn hợp (vừa có sản phẩm chịu thuế GTGT, vừa có sản phẩm không chịu thuế GTGT) thì phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. Nếu không hạch toán riêng được, số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ sẽ được phân bổ theo tỷ lệ doanh thu của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT trên tổng doanh thu của kỳ kê khai thuế.

- Trách nhiệm của doanh nghiệp và cơ quan quản lý thuế

• Doanh nghiệp xuất khẩu có trách nhiệm tự kê khai, tự xác định tỷ lệ trị giá tài nguyên, khoáng sản và chi phí năng lượng trong giá thành sản phẩm xuất khẩu theo đúng quy định pháp luật và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác của số liệu đã kê khai.
• Cơ quan thuế địa phương có trách nhiệm tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra, giám sát việc kê khai và áp dụng chính sách thuế GTGT của doanh nghiệp trên địa bàn quản lý. Trường hợp phát hiện doanh nghiệp kê khai không đúng thực tế để trục lợi chính sách hoàn thuế hoặc trốn thuế, cơ quan thuế sẽ thực hiện truy thu thuế, xử phạt vi phạm hành chính về thuế theo đúng quy định pháp luật hiện hành.