Tóm tắt Công văn 126/TCT-CS năm 2019 về hóa đơn, thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp

Công văn 126/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành ngày 10 tháng 01 năm 2019 nhằm giải đáp và hướng dẫn các vướng mắc về chính sách thuế đối với hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư của doanh nghiệp. Nội dung công văn tập trung làm rõ ba khía cạnh pháp lý cốt lõi bao gồm: nghĩa vụ lập hóa đơn, phương pháp xác định thuế giá trị gia tăng (GTGT) và nghĩa vụ kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) phát sinh từ giao dịch này.

- Quy định về việc lập hóa đơn khi chuyển nhượng dự án đầu tư

• Khi thực hiện chuyển nhượng dự án đầu tư, doanh nghiệp chuyển nhượng có nghĩa vụ phải lập hóa đơn giao cho bên nhận chuyển nhượng theo đúng quy định của pháp luật về hóa đơn, chứng từ.
• Nội dung trên hóa đơn phải phản ánh đúng tính chất của giao dịch chuyển nhượng dự án, ghi nhận đầy đủ các chỉ tiêu bắt buộc theo quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ hiện hành tại thời điểm phát sinh giao dịch.

- Chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động chuyển nhượng dự án

• Trường hợp doanh nghiệp chuyển nhượng dự án đầu tư (đã được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt) cho doanh nghiệp khác hoặc hợp tác xã nhằm mục đích tiếp tục sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì giao dịch này thuộc đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo quy định tại Khoản 4 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính.
• Bên nhận chuyển nhượng dự án được kế thừa các quyền lợi và nghĩa vụ liên quan đến thuế GTGT của dự án đầu tư nhận chuyển nhượng, bao gồm cả việc kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào của dự án nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện theo quy định pháp luật.
• Trường hợp chuyển nhượng dự án đầu tư không đáp ứng các điều kiện nêu trên (ví dụ chuyển nhượng cho cá nhân, hộ kinh doanh hoặc dự án không dùng để sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT) thì doanh nghiệp phải thực hiện kê khai, tính và nộp thuế GTGT theo thuế suất quy định (thông thường là 10%).

- Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với thu nhập từ chuyển nhượng dự án

• Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư của doanh nghiệp được xác định là khoản thu nhập chịu thuế TNDN từ hoạt động chuyển nhượng vốn hoặc chuyển nhượng bất động sản (tùy thuộc vào tính chất và tài sản cấu thành của dự án đầu tư được chuyển nhượng).
• Doanh nghiệp có trách nhiệm xác định riêng khoản thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư để kê khai và nộp thuế TNDN theo mức thuế suất phổ thông là 20%. Khoản thu nhập này không được hưởng các ưu đãi về thuế TNDN (như thuế suất ưu đãi, miễn, giảm thuế) vốn đang áp dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, trừ trường hợp pháp luật có quy định đặc thù khác.
• Công thức xác định thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng dự án đầu tư được tính bằng giá chuyển nhượng trừ đi giá trị gốc của dự án đầu tư (hoặc giá trị vốn góp), trừ đi các khoản chi phí chuyển nhượng hợp lý liên quan trực tiếp đến việc thực hiện thủ tục chuyển nhượng dự án theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp.