Tóm tắt Công văn 10179/CT-TTHT năm 2017 về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp

Công văn 10179/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), trọng tâm là các quy định và điều kiện để ghi nhận chi phí lãi vay vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.

1. Quy định về chi phí lãi vay khi doanh nghiệp chưa góp đủ vốn điều lệ

Đối với các doanh nghiệp chưa hoàn thành việc góp vốn điều lệ theo tiến độ đã cam kết trong điều lệ của công ty, chính sách thuế TNDN quy định cụ thể như sau:

• Trường hợp số tiền vay nhỏ hơn hoặc bằng số vốn điều lệ còn thiếu: Toàn bộ phần chi phí trả lãi tiền vay phát sinh trong kỳ sẽ không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
• Trường hợp số tiền vay lớn hơn số vốn điều lệ còn thiếu theo tiến độ góp vốn: Chi phí lãi vay tương ứng với phần vốn điều lệ còn thiếu sẽ bị loại khỏi chi phí được trừ. Phần chi phí lãi vay còn lại (tương ứng với số tiền vay vượt quá phần vốn điều lệ còn thiếu) sẽ được tính vào chi phí được trừ nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hóa đơn, chứng từ theo quy định.

2. Điều kiện khấu trừ chi phí lãi vay khi đã góp đủ vốn điều lệ

Khi doanh nghiệp đã hoàn thành việc góp đủ vốn điều lệ theo đúng tiến độ cam kết, các khoản chi phí lãi vay phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh sẽ được chấp nhận là chi phí hợp lý khi đáp ứng các điều kiện:

• Khoản vay phải phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
• Có đầy đủ hồ sơ, chứng từ hợp pháp theo quy định, bao gồm hợp đồng vay vốn, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các giao dịch thanh toán từ 20 triệu đồng trở lên.
• Lãi suất tiền vay từ các đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế không được vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay.

3. Hướng dẫn đối với khoản vay từ cá nhân

Trong trường hợp doanh nghiệp phát sinh khoản vay từ các cá nhân (không phải là tổ chức tín dụng hay tổ chức kinh tế), doanh nghiệp cần lưu ý các nghĩa vụ thuế liên quan:

• Doanh nghiệp phải thực hiện khấu trừ thuế thu nhập cá nhân (TNCN) với thuế suất 5% trên phần thu nhập từ đầu tư vốn (lãi tiền cho vay) trước khi thực hiện chi trả lãi vay cho cá nhân.
• Chứng từ khấu trừ thuế TNCN và chứng từ chi trả tiền lãi vay là căn cứ pháp lý bắt buộc để doanh nghiệp hạch toán khoản chi phí lãi vay này vào chi phí được trừ khi quyết toán thuế TNDN.