Giới thiệu về Công văn số 4060/TCT-CS

Công văn số 4060/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng dành cho các doanh nghiệp thực hiện hoạt động góp vốn liên doanh bằng tài sản. Văn bản này làm rõ các quy định pháp lý liên quan đến nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) cũng như các yêu cầu về hồ sơ, chứng từ đối với tài sản mang đi góp vốn.

Chính sách Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với tài sản góp vốn

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, nghĩa vụ thuế GTGT đối với hoạt động góp vốn liên doanh bằng tài sản được quy định cụ thể như sau:

• Không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT: Tài sản chuyển nhượng để góp vốn thành lập doanh nghiệp hoặc góp vốn liên doanh không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT. Doanh nghiệp thực hiện góp vốn không cần phải xuất hóa đơn GTGT cho bên nhận góp vốn.
• Hồ sơ thay thế hóa đơn: Thay vì sử dụng hóa đơn GTGT, các bên tham gia liên doanh phải chuẩn bị đầy đủ bộ hồ sơ chứng minh bao gồm: Biên bản góp vốn sản xuất kinh doanh, hợp đồng liên doanh, biên bản định giá tài sản của Hội đồng giao nhận vốn góp (hoặc văn bản của tổ chức có chức năng thẩm định giá theo quy định của pháp luật), kèm theo bộ hồ sơ nguồn gốc tài sản.

Chính sách Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và đánh giá lại tài sản

Về mặt thuế TNDN, việc xử lý chênh lệch giá trị tài sản mang đi góp vốn và khấu hao tài sản được thực hiện theo nguyên tắc:

• Xác định thu nhập từ đánh giá lại tài sản: Khi mang tài sản đi góp vốn liên doanh, tài sản đó phải được đánh giá lại. Khoản chênh lệch giữa giá trị đánh giá lại của tài sản góp vốn với giá trị còn lại ghi trên sổ sách kế toán được tính vào thu nhập khác (nếu phát sinh lãi) hoặc giảm trừ vào thu nhập chịu thuế (nếu phát sinh lỗ) của doanh nghiệp đi góp vốn trong kỳ tính thuế.
• Khấu hao tài sản cố định tại bên nhận góp vốn: Doanh nghiệp nhận tài sản góp vốn liên doanh được quyền trích khấu hao tài sản cố định vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN. Giá trị làm căn cứ trích khấu hao là giá trị đánh giá lại được các bên liên doanh thống nhất ghi nhận trong biên bản góp vốn hoặc văn bản định giá hợp pháp.

Yêu cầu về hồ sơ và thủ tục pháp lý bắt buộc

Để đảm bảo tính hợp pháp và đủ điều kiện miễn thuế GTGT cũng như được chấp nhận chi phí khấu hao hợp lệ, các doanh nghiệp cần hoàn thiện các thủ tục sau:

• Hợp đồng liên doanh/góp vốn: Phải thể hiện rõ ràng các điều khoản về việc góp vốn bằng tài sản, danh mục tài sản góp vốn, tỷ lệ sở hữu và quyền lợi, nghĩa vụ của các bên liên quan.
• Thủ tục chuyển quyền sở hữu tài sản: Đối với các tài sản có đăng ký quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng đất, bên góp vốn phải thực hiện đầy đủ thủ tục chuyển quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản sang cho doanh nghiệp liên doanh. Quá trình chuyển quyền sở hữu này thuộc đối tượng được miễn lệ phí trước bạ theo quy định pháp luật.
• Biên bản bàn giao tài sản: Phải ghi nhận chi tiết hiện trạng, thông số kỹ thuật và giá trị thực tế của tài sản tại thời điểm bàn giao, có chữ ký xác nhận đầy đủ của đại diện pháp luật các bên tham gia liên doanh.