Giới thiệu về Công văn 5395/TCT-CS năm 2017

Công văn 5395/TCT-CS được Tổng cục Thuế ban hành ngày 23 tháng 11 năm 2017 nhằm hướng dẫn và giải đáp các vướng mắc liên quan đến chính sách hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với dự án đầu tư. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng, giúp các doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương thống nhất phương án xử lý hồ sơ hoàn thuế GTGT trong giai đoạn đầu tư, đảm bảo quyền lợi hợp pháp của người nộp thuế và tuân thủ đúng quy định pháp luật.

Các quy định cốt lõi về hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư

Dựa trên nội dung hướng dẫn của Tổng cục Thuế tại Công văn 5395/TCT-CS, các quy định và điều kiện hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư được phân tích chi tiết như sau:

• Đối tượng áp dụng hoàn thuế: Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký doanh nghiệp, đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hoặc cơ sở kinh doanh đang hoạt động có dự án đầu tư mới tại tỉnh, thành phố khác nơi đóng trụ sở chính, đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động và chưa đăng ký kinh doanh, đăng ký thuế.
• Ngưỡng số thuế được hoàn: Số thuế GTGT đầu vào lũy kế của dự án đầu tư chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được xét hoàn thuế GTGT. Trường hợp số thuế GTGT đầu vào lũy kế dưới 300 triệu đồng thì doanh nghiệp phải thực hiện kết chuyển vào số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư của kỳ tiếp theo.
• Kê khai thuế GTGT riêng biệt: Doanh nghiệp phải thực hiện kê khai thuế GTGT riêng cho dự án đầu tư theo Mẫu số 02/GTGT. Trường hợp chủ đầu tư thành lập Ban quản lý dự án để trực tiếp quản lý dự án thì Ban quản lý dự án phải thực hiện đăng ký thuế, có con dấu, tài khoản tiền gửi ngân hàng riêng và thực hiện kê khai, lập hồ sơ hoàn thuế riêng biệt theo ủy quyền.

Các trường hợp không được hoàn thuế GTGT theo quy định

Công văn cũng làm rõ các trường hợp dự án đầu tư không được áp dụng chính sách hoàn thuế GTGT, bao gồm:

• Chưa góp đủ vốn điều lệ: Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh không được hoàn thuế GTGT nếu cơ sở kinh doanh đó chưa góp đủ số vốn điều lệ đã đăng ký theo quy định của pháp luật tính đến thời điểm nộp hồ sơ hoàn thuế.
• Dự án đầu tư ngành nghề kinh doanh có điều kiện chưa đủ điều kiện: Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện nhưng chưa được cấp giấy phép kinh doanh ngành, nghề có điều kiện; chưa được cấp giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh; hoặc chưa có văn bản chấp thuận của cơ quan nhà nước có thẩm quyền theo quy định của pháp luật chuyên ngành.
• Dự án khai thác tài nguyên, khoáng sản: Dự án đầu tư khai thác tài nguyên, khoáng sản được cấp phép từ ngày 01/7/2016 hoặc dự án đầu tư sản xuất sản phẩm hàng hóa mà tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên theo dự án đầu tư.

Hướng dẫn thực hiện và lưu ý quan trọng cho doanh nghiệp

Để đảm bảo tiến trình hoàn thuế GTGT diễn ra thuận lợi và tránh các rủi ro pháp lý, doanh nghiệp cần đặc biệt lưu ý các điểm sau:

• Kiểm tra tính hợp pháp của hóa đơn: Toàn bộ hóa đơn GTGT đầu vào của dự án đầu tư phải đảm bảo tính hợp pháp, hợp lệ, đúng tên, địa chỉ, mã số thuế của chủ đầu tư hoặc ban quản lý dự án được ủy quyền hợp pháp.
• Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt: Các hóa đơn mua vào có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo đúng quy định để đủ điều kiện được khấu trừ và hoàn thuế.
• Phân bổ thuế GTGT đầu vào: Trường hợp doanh nghiệp có cả hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường và dự án đầu tư, cần thực hiện hạch toán riêng biệt thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư để làm cơ sở lập hồ sơ hoàn thuế chính xác, tránh việc kê khai lẫn lộn giữa hai hoạt động.