Công văn 3938/TCT-CS là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng của Tổng cục Thuế nhằm giải đáp các vướng mắc và thống nhất thực hiện chính sách thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài phát sinh thu nhập tại Việt Nam. Dưới đây là nội dung tóm tắt chi tiết và phân tích chuyên sâu các quy định cốt lõi.

Theo hướng dẫn, đối tượng chịu thuế nhà thầu bao gồm các tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận với tổ chức, cá nhân Việt Nam:

• Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam.
• Cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam.
• Các dịch vụ được cung cấp bởi nhà thầu nước ngoài và tiêu dùng tại Việt Nam, bao gồm cả dịch vụ trực tuyến, quảng cáo, bản quyền và chuyển giao công nghệ.

Văn bản làm rõ ba phương pháp xác định nghĩa vụ thuế đối với nhà thầu nước ngoài:

• Phương pháp khấu trừ (Phương pháp kê khai): Áp dụng khi nhà thầu nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam, thời hạn nộp thuế theo kỳ tính thuế và thực hiện đầy đủ chế độ kế toán Việt Nam.
• Phương pháp trực tiếp (Phương pháp tỷ lệ trên doanh thu): Áp dụng phổ biến nhất khi nhà thầu nước ngoài không đáp ứng được các điều kiện trên. Bên Việt Nam có trách nhiệm khấu trừ, kê khai và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài trước khi thanh toán.
• Phương pháp hỗn hợp: Cho phép nhà thầu nước ngoài nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và nộp thuế TNDN theo tỷ lệ phần trăm trên doanh thu tính thuế.

Đối với phương pháp trực tiếp, tỷ lệ phần trăm để tính thuế GTGT và thuế TNDN được xác định cụ thể theo từng hoạt động kinh doanh:

• Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm: Tỷ lệ phần trăm để tính thuế GTGT là 5%, tỷ lệ phần trăm để tính thuế TNDN là 5%.
• Xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu: Tỷ lệ phần trăm để tính thuế GTGT là 3%, tỷ lệ phần trăm để tính thuế TNDN là 2%.
• Xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu: Tỷ lệ phần trăm để tính thuế GTGT là 5%, tỷ lệ phần trăm để tính thuế TNDN là 2%.
• Hoạt động sản xuất, kinh doanh khác, vận chuyển: Tỷ lệ phần trăm để tính thuế GTGT là 3%, tỷ lệ phần trăm để tính thuế TNDN là 2%.

Bên Việt Nam đóng vai trò là bên khấu trừ và nộp thuế thay, có các nghĩa vụ pháp lý sau:

• Thực hiện đăng ký thuế, khấu trừ tiền thuế nhà thầu (bao gồm thuế GTGT và thuế TNDN) trước khi thực hiện thanh toán cho nhà thầu nước ngoài.
• Kê khai và nộp tờ khai thuế nhà thầu theo từng lần phát sinh thanh toán hoặc theo tháng nếu phát sinh thường xuyên.
• Cung cấp thông tin, hợp đồng nhà thầu cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp khi có yêu cầu thanh tra, kiểm tra.