Tóm tắt Công văn 3440/TCT-CS năm 2019 về hóa đơn do Tổng cục Thuế ban hành

Công văn 3440/TCT-CS được Tổng cục Thuế ban hành nhằm giải quyết các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương liên quan đến việc lập, ký số và kê khai hóa đơn điện tử. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp thống nhất cách hiểu và áp dụng quy định pháp luật về hóa đơn trong giai đoạn chuyển đổi số.

1. Quy định về thời điểm lập và thời điểm ký số trên hóa đơn điện tử

Nội dung cốt lõi của Công văn tập trung làm rõ nguyên tắc xử lý đối với trường hợp ngày lập hóa đơn điện tử và ngày ký số trên hóa đơn không trùng nhau:

• Xác định ngày lập hóa đơn: Ngày lập hóa đơn điện tử phải được thực hiện theo đúng quy định về thời điểm lập hóa đơn bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ quy định tại Thông tư số 39/2014/TT-BTC và Thông tư số 32/2011/TT-BTC của Bộ Tài chính. Đây là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa, hoặc thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ.
• Xác định ngày ký số: Là thời điểm người bán thực hiện ký điện tử bằng chữ ký số chuyên dùng lên hóa đơn điện tử đã khởi tạo.
• Nguyên tắc kê khai, nộp thuế và khấu trừ thuế: Trường hợp có sự chênh lệch giữa ngày lập hóa đơn và ngày ký số, Tổng cục Thuế hướng dẫn việc kê khai thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu ra (đối với người bán) và kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào (đối với người mua) được căn cứ vào ngày lập hóa đơn điện tử, không phụ thuộc vào ngày ký số, với điều kiện hóa đơn đó đảm bảo tính hợp pháp, hợp lệ theo quy định.

2. Trách nhiệm thực hiện của người nộp thuế và cơ quan thuế

Để đảm bảo tính minh bạch và ngăn ngừa các hành vi trục lợi, Công văn cũng phân định rõ trách nhiệm của các bên liên quan:

• Đối với người nộp thuế (Doanh nghiệp): Phải chủ động kiểm soát quy trình xuất hóa đơn, đảm bảo việc lập hóa đơn điện tử đúng thời điểm phát sinh giao dịch. Doanh nghiệp không được cố tình trì hoãn việc ký số hoặc lùi ngày lập hóa đơn sai lệch so với thực tế cung cấp hàng hóa, dịch vụ.
• Đối với cơ quan thuế địa phương: Có trách nhiệm tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra việc sử dụng hóa đơn điện tử của doanh nghiệp. Cơ quan thuế sẽ đối chiếu thực tế giao dịch, hồ sơ giao nhận hàng hóa, chứng từ thanh toán để xác định tính trung thực của ngày lập hóa đơn và xử lý nghiêm các trường hợp cố tình gian lận, chậm trễ ký số nhằm mục đích chuyển kỳ tính thuế.

3. Các căn cứ pháp lý áp dụng

Hướng dẫn tại Công văn 3440/TCT-CS được xây dựng dựa trên hệ thống văn bản quy phạm pháp luật về thuế và giao dịch điện tử tại thời điểm ban hành, bao gồm:

• Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành về nghĩa vụ khai thuế theo kỳ.
• Thông tư số 32/2011/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn về khởi tạo, phát hành và sử dụng hóa đơn điện tử bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ.
• Thông tư số 39/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính quy định chi tiết về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ.

Kết luận: Công văn 3440/TCT-CS năm 2019 đã tháo gỡ triệt để vướng mắc kỹ thuật cho doanh nghiệp khi vận hành hệ thống hóa đơn điện tử, khẳng định nguyên tắc tôn trọng thời điểm phát sinh giao dịch thực tế (ngày lập hóa đơn) làm căn cứ ghi nhận nghĩa vụ thuế, giúp tạo môi trường kinh doanh bình đẳng và thuận lợi.