Giới thiệu chung về Công văn 1697/CT-TTHT

Công văn 1697/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng liên quan đến chính sách Thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài phát sinh thu nhập tại Việt Nam. Văn bản này làm rõ các nghĩa vụ thuế, đối tượng chịu thuế và phương pháp xác định thuế suất đối với các hoạt động cung cấp dịch vụ, hàng hóa kèm theo dịch vụ của nhà thầu nước ngoài.

Các nội dung cốt lõi về Thuế nhà thầu theo Công văn 1697/CT-TTHT

- Đối tượng chịu thuế nhà thầu nước ngoài

• Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam kinh doanh trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa tại Việt Nam theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ và có phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng ký giữa tổ chức, cá nhân nước ngoài với các doanh nghiệp tại Việt Nam.
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện một phần hoặc toàn bộ hoạt động phân phối hàng hóa, cung cấp dịch vụ tại Việt Nam trong đó tổ chức, cá nhân nước ngoài vẫn là chủ sở hữu đối với hàng hóa giao cho tổ chức Việt Nam hoặc chịu trách nhiệm về chi phí phân phối, quảng cáo, tiếp thị.

- Đối tượng không thuộc diện áp dụng thuế nhà thầu

• Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam theo quy định của Luật Đầu tư, Luật Dầu khí, Luật các Tổ chức tín dụng.
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện cung cấp hàng hóa cho tổ chức, cá nhân Việt Nam không kèm theo các dịch vụ được thực hiện tại Việt Nam dưới các hình thức giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài hoặc giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam nhưng mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến hàng hóa thuộc về người mua Việt Nam.
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài có thu nhập từ dịch vụ được tiêu dùng ngoài lãnh thổ Việt Nam.

- Căn cứ và phương pháp tính thuế nhà thầu

Công văn hướng dẫn chi tiết về phương pháp tính thuế trực tiếp trên doanh thu (phương pháp tỷ lệ tính trên doanh thu) đối với nhà thầu nước ngoài không đáp ứng được các điều kiện để nộp thuế theo phương pháp khấu trừ hoặc phương pháp hỗn hợp:

• Thuế giá trị gia tăng (GTGT): Số thuế GTGT phải nộp được xác định bằng Doanh thu tính thuế GTGT nhân với Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu. Tỷ lệ này dao động từ 2% đến 5% tùy thuộc vào loại hình dịch vụ, xây dựng, lắp đặt hoặc cung cấp hàng hóa kèm dịch vụ.
• Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Số thuế TNDN phải nộp được xác định bằng Doanh thu tính thuế TNDN nhân với Tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế. Tỷ lệ này được quy định cụ thể cho từng hoạt động kinh doanh (ví dụ: dịch vụ là 5%, bản quyền là 10%, hoạt động thương mại là 1%).

- Trách nhiệm khấu trừ và kê khai thuế của bên Việt Nam

• Tổ chức, cá nhân Việt Nam ký hợp đồng mua dịch vụ, hàng hóa của nhà thầu nước ngoài có trách nhiệm khấu trừ, kê khai và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài trước khi thanh toán tiền cho nhà thầu.
• Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài thực hiện theo quy định của Luật Quản lý thuế hiện hành (thông thường là chậm nhất là ngày thứ 10 kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế hoặc theo tháng/quý tùy thuộc vào phương pháp khai thuế của doanh nghiệp).

Đánh giá và lưu ý thực tế cho doanh nghiệp

Doanh nghiệp Việt Nam khi giao dịch với các đối tác nước ngoài cần đặc biệt lưu ý đến điều khoản thanh toán trong hợp đồng (giá Net hay giá Gross). Nếu hợp đồng quy định giá thanh toán cho nhà thầu nước ngoài là giá Net (không bao gồm thuế), bên Việt Nam phải quy đổi doanh thu (gross-up) để xác định đúng doanh thu tính thuế GTGT và thuế TNDN nhà thầu, tránh rủi ro bị truy thu và phạt vi phạm hành chính về thuế khi cơ quan thuế tiến hành thanh tra, kiểm tra thực tế tại doanh nghiệp.