Tóm tắt Công văn 1687/TCT-CS năm 2013 về chính sách thuế đối với chi phí trích trước dự án bất động sản

Công văn 1687/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn các Cục Thuế địa phương và doanh nghiệp thực hiện đúng quy định về thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các khoản chi phí trích trước của dự án kinh doanh bất động sản đã bàn giao và ghi nhận doanh thu.

Căn cứ pháp lý áp dụng

Văn bản được xây dựng dựa trên các căn cứ pháp lý cốt lõi về thuế TNDN tại thời điểm ban hành, bao gồm:

• Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn thi hành.
• Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp.

Quy định về việc trích trước chi phí vào chi phí được trừ

Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể về nguyên tắc và phương pháp hạch toán khoản chi phí trích trước đối với doanh nghiệp có hoạt động chuyển nhượng bất động sản như sau:

• Điều kiện áp dụng: Đối với các dự án đầu tư kinh doanh bất động sản đã bàn giao nhà, cơ sở hạ tầng cho khách hàng và đã ghi nhận doanh thu tính thuế TNDN, nhưng một số hạng mục công trình thuộc dự án (như đường giao thông, điện, nước, khuôn viên, cảnh quan hoặc các hạng mục công cộng khác) vẫn chưa hoàn thành toàn bộ theo thiết kế.
• Quyền lợi của doanh nghiệp: Doanh nghiệp được phép tạm trích trước các khoản chi phí để hoàn thiện các hạng mục công trình chưa hoàn thành nêu trên vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN tương ứng với phần doanh thu đã ghi nhận.
• Yêu cầu về mức trích trước: Khoản chi phí trích trước phải được xác định một cách hợp lý, tin cậy dựa trên dự toán thiết kế xây dựng công trình đã được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt và phải phù hợp với tỷ lệ doanh thu đã ghi nhận.

Nguyên tắc xử lý chênh lệch sau khi quyết toán thực tế

Sau khi toàn bộ dự án hoặc các hạng mục công trình phụ trợ hoàn thành và có đầy đủ hóa đơn, chứng từ thực tế phát sinh, doanh nghiệp có trách nhiệm thực hiện quyết toán chi phí. Việc xử lý chênh lệch giữa số thực tế phát sinh và số đã trích trước được thực hiện như sau:

• Trường hợp chi phí thực tế lớn hơn số đã trích trước: Doanh nghiệp được hạch toán phần chênh lệch thiếu này vào chi phí được trừ của kỳ tính thuế mà dự án hoàn thành bàn giao toàn bộ.
• Trường hợp chi phí thực tế nhỏ hơn số đã trích trước: Doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch thừa vào thu nhập khác của kỳ tính thuế mà dự án hoàn thành bàn giao toàn bộ.

Trách nhiệm của doanh nghiệp

Để đảm bảo tính minh bạch và tuân thủ pháp luật thuế, Tổng cục Thuế yêu cầu doanh nghiệp:

• Tự xác định, tự tính toán và chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực của số liệu chi phí trích trước đã hạch toán.
• Lưu trữ đầy đủ hồ sơ thiết kế, dự toán xây dựng, hóa đơn, chứng từ liên quan để xuất trình và giải trình khi cơ quan thuế thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra tại doanh nghiệp.