Công văn số 272/TCT-CS của Tổng cục Thuế là văn bản hướng dẫn quan trọng về việc lập lại hóa đơn điện tử bị sai sót và thực hiện khai bổ sung, điều chỉnh hồ sơ khai thuế tương ứng. Văn bản này tháo gỡ nhiều vướng mắc cho doanh nghiệp trong quá trình thực thi Nghị định số 123/2020/NĐ-CP và Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14.

1. Nguyên tắc xử lý hóa đơn điện tử có sai sót

Theo hướng dẫn, việc xử lý hóa đơn điện tử đã lập có sai sót được thực hiện căn cứ vào Điều 19 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP và Thông tư số 78/2021/TT-BTC. Các trường hợp cụ thể bao gồm:

• Trường hợp người bán tự phát hiện sai sót: Nếu hóa đơn điện tử đã được cấp mã của cơ quan thuế chưa gửi cho người mua có sai sót, người bán thực hiện thông báo với cơ quan thuế theo Mẫu số 04/SS-HĐĐT và lập hóa đơn điện tử mới thay thế.
• Trường hợp hóa đơn đã gửi cho người mua có sai sót về tên, địa chỉ: Người bán thông báo cho người mua và cơ quan thuế (Mẫu số 04/SS-HĐĐT), không phải lập lại hóa đơn mới.
• Trường hợp sai mã số thuế, số tiền, thuế suất, tiền thuế: Người bán và người mua thỏa thuận lựa chọn lập hóa đơn điều chỉnh hoặc lập hóa đơn thay thế mới.

2. Hướng dẫn khai bổ sung hồ sơ khai thuế

Việc khai bổ sung hồ sơ khai thuế sau khi lập hóa đơn điều chỉnh hoặc thay thế được thực hiện theo quy định tại Điều 47 Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 và Điều 9 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP:

• Xác định kỳ khai thuế bổ sung: Khi người bán và người mua lập hóa đơn điều chỉnh hoặc thay thế cho hóa đơn đã lập trước đó có sai sót, hai bên phải thực hiện khai bổ sung hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế có sai sót (kỳ lập hóa đơn ban đầu), không phải khai vào kỳ lập hóa đơn điều chỉnh hoặc thay thế.
• Nghĩa vụ của người bán: Người bán thực hiện khai bổ sung, điều chỉnh doanh thu và thuế giá trị gia tăng đầu ra tại kỳ tính thuế phát sinh hóa đơn sai sót ban đầu. Nếu phát sinh tăng số thuế phải nộp, người bán phải nộp tiền thuế tăng thêm và tiền chậm nộp theo quy định.
• Nghĩa vụ của người mua: Người mua thực hiện khai bổ sung, điều chỉnh giảm hoặc tăng số thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ tương ứng tại kỳ tính thuế phát sinh hóa đơn sai sót ban đầu để đảm bảo khớp đúng số liệu.

3. Một số lưu ý quan trọng khi thực hiện

Để đảm bảo tính tuân thủ pháp luật thuế và tránh rủi ro bị xử phạt, doanh nghiệp cần lưu ý các điểm sau:

• Thời hạn nộp hồ sơ khai bổ sung là bất kỳ ngày làm việc nào trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định thanh tra, kiểm tra thuế tại trụ sở người nộp thuế.
• Trường hợp cơ quan thuế đã ban hành kết luận, quyết định xử lý về thuế sau thanh tra, kiểm tra, người nộp thuế vẫn được khai bổ sung đối với các nội dung không thuộc phạm vi thanh tra, kiểm tra hoặc được khai bổ sung nếu liên quan đến thời kỳ đã thanh tra, kiểm tra nhưng theo hướng dẫn cụ thể của Luật Quản lý thuế.
• Việc gửi Mẫu số 04/SS-HĐĐT đến cơ quan thuế là bắt buộc đối với các trường hợp hóa đơn có sai sót cần điều chỉnh hoặc thay thế để cơ quan thuế cập nhật hệ thống dữ liệu hóa đơn điện tử kịp thời.