Tổng quan về Công văn 968/CT-TTHT năm 2017

Công văn 968/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành ngày 06 tháng 02 năm 2017 hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) đối với hoạt động cung cấp bản quyền phần mềm và các dịch vụ đi kèm cho doanh nghiệp Việt Nam. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp xác định rõ nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) khi giao dịch với đối tác nước ngoài trong lĩnh vực công nghệ thông tin.

Các nội dung quy định cốt lõi về Thuế Nhà thầu

Dưới đây là phân tích chi tiết các chính sách thuế áp dụng đối với nhà thầu nước ngoài theo nội dung hướng dẫn của Công văn 968/CT-TTHT:

• Chính sách Thuế Giá trị gia tăng (GTGT):
  • Đối với hoạt động chuyển giao bản quyền phần mềm: Theo quy định của pháp luật về thuế GTGT, phần mềm máy tính bao gồm dịch vụ phần mềm và bản quyền phần mềm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Do đó, khi nhà thầu nước ngoài cung cấp bản quyền phần mềm cho doanh nghiệp Việt Nam thì doanh nghiệp Việt Nam không phải khấu trừ thuế GTGT đối với khoản thanh toán này.
  • Đối với các dịch vụ đi kèm (như dịch vụ triển khai, bảo trì, hỗ trợ kỹ thuật, đào tạo): Trường hợp các dịch vụ này được tách riêng hoặc không thuộc đối tượng miễn thuế GTGT theo quy định, nhà thầu nước ngoài phải chịu thuế GTGT theo tỷ lệ tính trên doanh thu dịch vụ (thông thường là 5%).
• Chính sách Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN):
  • Đối với thu nhập từ bản quyền phần mềm: Khoản thanh toán mà nhà thầu nước ngoài nhận được từ việc cho phép sử dụng, chuyển quyền sử dụng bản quyền phần mềm được xác định là thu nhập từ tiền bản quyền (royalty). Theo quy định tại Thông tư 103/2014/TT-BTC, thu nhập từ tiền bản quyền của nhà thầu nước ngoài chịu thuế TNDN với tỷ lệ là 10% trên doanh thu tính thuế.
  • Đối với các dịch vụ công nghệ thông tin đi kèm: Trường hợp nhà thầu nước ngoài cung cấp các dịch vụ kỹ thuật, dịch vụ quản lý hoặc dịch vụ hỗ trợ liên quan đến phần mềm, tỷ lệ thuế TNDN áp dụng trên doanh thu dịch vụ là 5%.
• Trách nhiệm khấu trừ và kê khai thuế của doanh nghiệp Việt Nam:
  • Doanh nghiệp Việt Nam (bên mua dịch vụ hoặc bản quyền) có trách nhiệm khấu trừ số thuế nhà thầu (bao gồm thuế GTGT và thuế TNDN nếu có) trước khi thanh toán cho nhà thầu nước ngoài.
  • Doanh nghiệp Việt Nam thực hiện kê khai và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp theo thời hạn quy định của pháp luật về quản lý thuế hiện hành.

Ý nghĩa và lưu ý áp dụng thực tế

Công văn 968/CT-TTHT làm rõ ranh giới giữa phần mềm (không chịu thuế GTGT nhưng chịu 10% thuế TNDN bản quyền) và dịch vụ phần mềm hoặc dịch vụ đi kèm khác. Doanh nghiệp cần lưu ý tách biệt rõ ràng giá trị của bản quyền phần mềm và giá trị dịch vụ trong hợp đồng để áp dụng đúng mức thuế suất cho từng phần, tránh rủi ro bị cơ quan thuế ấn định thuế suất cao hơn khi thanh tra, kiểm tra.