Giới thiệu về Công văn 1004/CT-TTHT năm 2017

Công văn 1004/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2017 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng về nghĩa vụ nộp thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) đối với các doanh nghiệp Việt Nam khi phát sinh giao dịch mua dịch vụ từ tổ chức, cá nhân nước ngoài. Văn bản này làm rõ các điều kiện xác định đối tượng chịu thuế, các trường hợp miễn trừ và trách nhiệm khấu trừ, kê khai thuế của bên Việt Nam theo quy định tại Thông tư số 103/2014/TT-BTC.

- Đối tượng áp dụng thuế nhà thầu nước ngoài

Theo hướng dẫn của Cục Thuế, nghĩa vụ thuế nhà thầu được áp dụng đối với các đối tượng sau:

• Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoạt động kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận, hoặc cam kết giữa nhà thầu nước ngoài với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp dịch vụ hoặc dịch vụ gắn liền với hàng hóa tại Việt Nam thông qua các hình thức kinh doanh trực tiếp hoặc trực tuyến.

- Các trường hợp không thuộc diện chịu thuế nhà thầu

Công văn cũng làm rõ các trường hợp dịch vụ được thực hiện và tiêu dùng ngoài Việt Nam thì không phải chịu thuế nhà thầu, bao gồm:

• Dịch vụ được thực hiện toàn bộ ở nước ngoài và được tiêu dùng hoàn toàn ở ngoài lãnh thổ Việt Nam.
• Các dịch vụ cụ thể được thực hiện tại nước ngoài như: sửa chữa phương tiện vận tải, máy móc thiết bị; quảng cáo, tiếp thị (trừ quảng cáo, tiếp thị trên môi trường internet); xúc tiến thương mại và đầu tư; môi giới bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ ra nước ngoài; đào tạo (trừ đào tạo trực tuyến).

- Phương pháp tính thuế và tỷ lệ thuế nhà thầu

Khi xác định nghĩa vụ thuế nhà thầu đối với dịch vụ, doanh nghiệp Việt Nam áp dụng phương pháp trực tiếp (khấu trừ tại nguồn) với các tỷ lệ cụ thể như sau:

• Thuế giá trị gia tăng (GTGT): Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu tính thuế đối với ngành dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm là 5%.
• Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đối với dịch vụ là 5%. Đối với các hoạt động quản lý, bản quyền hoặc dịch vụ kỹ thuật, tỷ lệ này có thể thay đổi theo quy định chi tiết tại Thông tư 103/2014/TT-BTC.

- Trách nhiệm kê khai, khấu trừ và nộp thuế của bên Việt Nam

Doanh nghiệp Việt Nam khi ký kết hợp đồng với nhà thầu nước ngoài có trách nhiệm:

• Khấu trừ số thuế nhà thầu (bao gồm thuế GTGT và thuế TNDN) trước khi thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài.
• Thực hiện đăng ký thuế, kê khai và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp của doanh nghiệp Việt Nam trong thời hạn quy định.
• Trường hợp hợp đồng quy định giá thanh toán cho nhà thầu nước ngoài là giá không bao gồm thuế (giá net), doanh nghiệp Việt Nam phải tự quy đổi doanh thu sang giá đã bao gồm thuế (giá gross) để xác định số thuế phải nộp thay cho nhà thầu.