Tổng quan về Công văn 906/TCT-CS năm 2017

Công văn 906/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2017 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), đặc biệt tập trung vào vấn đề xác định ưu đãi thuế đối với các dự án đầu tư mở rộng của doanh nghiệp. Văn bản này giúp tháo gỡ các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương trong việc áp dụng các quy định pháp luật về thuế TNDN đối với hoạt động đầu tư phát triển quy mô sản xuất kinh doanh.

Các nội dung trọng tâm về chính sách thuế TNDN trong Công văn 906/TCT-CS

Nội dung hướng dẫn của Tổng cục Thuế xoay quanh các nguyên tắc xác định ưu đãi thuế TNDN đối với hoạt động đầu tư mở rộng, cụ thể như sau:

• Điều kiện áp dụng ưu đãi đối với dự án đầu tư mở rộng: Doanh nghiệp có dự án đầu tư phát triển dự án đang hoạt động để mở rộng quy mô, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ sản xuất nếu đáp ứng một trong các tiêu chí quy định (về nguyên giá tài sản cố định tăng thêm, tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm hoặc công suất thiết kế tăng thêm) thì được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế TNDN theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có) hoặc được áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng.
• Lựa chọn phương thức hưởng ưu đãi thuế: Doanh nghiệp cần lưu ý việc lựa chọn phương thức hưởng ưu đãi thuế TNDN đối với phần thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng phải được thực hiện nhất quán và đáp ứng các điều kiện về địa bàn hoặc lĩnh vực ưu đãi thuế theo quy định của pháp luật thuế TNDN hiện hành tại thời điểm quyết định đầu tư mở rộng.
• Xác định thu nhập được hưởng ưu đãi: Đối với doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng, phần thu nhập tăng thêm từ hoạt động này phải được hạch toán riêng. Trường hợp doanh nghiệp không hạch toán riêng được phần thu nhập tăng thêm từ hoạt động đầu tư mở rộng thì phần thu nhập này được xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định đầu tư mới đưa vào sử dụng cho sản xuất kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp.
• Nguyên tắc áp dụng chuyển tiếp ưu đãi: Công văn cũng làm rõ nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế đối với các trường hợp dự án đầu tư mở rộng đã thực hiện trước thời điểm có sự thay đổi về luật thuế TNDN, đảm bảo quyền lợi hợp pháp của người nộp thuế theo nguyên tắc không hồi tố bất lợi và tuân thủ đúng các quy định chuyển tiếp tại Luật số 32/2013/QH13 và Nghị định số 218/2013/NĐ-CP.

Ý nghĩa và lưu ý thực hiện đối với doanh nghiệp

Công văn 906/TCT-CS là cơ sở pháp lý quan trọng để doanh nghiệp tự rà soát, xác định đúng nghĩa vụ thuế và quyền lợi ưu đãi của mình. Khi áp dụng hướng dẫn tại công văn này, doanh nghiệp cần lưu ý:

• Lưu trữ đầy đủ hồ sơ: Doanh nghiệp phải chuẩn bị và lưu trữ đầy đủ hồ sơ dự án đầu tư, chứng từ chứng minh việc đáp ứng các tiêu chí đầu tư mở rộng (như hóa đơn mua sắm tài sản cố định, tài liệu kỹ thuật chứng minh công suất tăng thêm...).
• Hạch toán kế toán rõ ràng: Thực hiện hạch toán riêng biệt doanh thu, chi phí và thu nhập của dự án đầu tư mở rộng để tránh việc cơ quan thuế ấn định thuế hoặc bác bỏ quyền ưu đãi do không phân bổ được thu nhập một cách hợp lý.
• Cập nhật văn bản quy phạm pháp luật liên quan: Do công văn là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ cho trường hợp cụ thể, doanh nghiệp cần đối chiếu kỹ lưỡng điều kiện thực tế của mình với các quy định tại Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và các Nghị định, Thông tư hướng dẫn thi hành để áp dụng chính xác nhất.