Giới thiệu về Công văn 885/TCT-CS năm 2023

Công văn 885/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2023 hướng dẫn về việc tính tiền chậm nộp tiền sử dụng đất theo quy định của Luật Quản lý thuế. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng nhằm tháo gỡ các vướng mắc cho các Cục Thuế địa phương và người nộp thuế trong việc xác định nghĩa vụ tài chính, thời điểm tính tiền chậm nộp và các trường hợp miễn, giảm hoặc không tính tiền chậm nộp đối với tiền sử dụng đất.

Các căn cứ pháp lý cốt lõi được áp dụng

Tổng cục Thuế căn cứ vào hệ thống pháp luật về quản lý thuế và đất đai qua các thời kỳ để đưa ra hướng dẫn thống nhất, bao gồm:

• Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/07/2020.
• Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế số 21/2012/QH13 và Luật số 106/2016/QH13.
• Nghị định số 126/2020/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Quản lý thuế.
• Các quy định về thu tiền sử dụng đất tại Nghị định số 45/2014/NĐ-CP và các văn bản hướng dẫn thi hành của Bộ Tài chính.

Nguyên tắc tính tiền chậm nộp tiền sử dụng đất

Công văn 885/TCT-CS làm rõ nguyên tắc xác định tiền chậm nộp tiền sử dụng đất đối với các dự án, hộ gia đình, cá nhân như sau:

• Thời điểm phát sinh tiền chậm nộp: Tiền chậm nộp được tính kể từ ngày tiếp sau ngày cuối cùng của thời hạn nộp tiền sử dụng đất theo thông báo của cơ quan thuế hoặc quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền.
• Mức tính tiền chậm nộp: Áp dụng mức 0,03%/ngày tính trên số tiền sử dụng đất chậm nộp đối với khoảng thời gian từ ngày 01/07/2016 trở đi theo quy định tại Luật số 106/2016/QH13 và Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14. Đối với các giai đoạn trước đó, áp dụng mức tính tiền chậm nộp tương ứng với quy định pháp luật có hiệu lực tại thời điểm đó (0,05%/ngày hoặc 0,07%/ngày tùy thời kỳ).
• Xác định số ngày chậm nộp: Số ngày chậm nộp bao gồm cả ngày lễ, ngày nghỉ theo quy định và được tính từ ngày tiếp sau ngày hạn nộp cuối cùng đến ngày người nộp thuế nộp đủ số tiền thuế vào ngân sách nhà nước.

Xử lý trường hợp chậm xác định nghĩa vụ tài chính do lỗi của cơ quan nhà nước

Một trong những nội dung quan trọng nhất của Công văn 885/TCT-CS là hướng dẫn xử lý đối với trường hợp người nộp thuế chậm nộp tiền sử dụng đất do nguyên nhân khách quan từ phía cơ quan quản lý nhà nước:

• Nguyên tắc không tính tiền chậm nộp: Trường hợp người nộp thuế đã nộp đủ hồ sơ hợp lệ nhưng cơ quan nhà nước có thẩm quyền chậm xác định nghĩa vụ tài chính, dẫn đến việc người nộp thuế không thể hoàn thành nghĩa vụ đúng hạn, thì không tính tiền chậm nộp đối với khoảng thời gian chậm trễ do lỗi của cơ quan nhà nước.
• Trách nhiệm phối hợp xác định: Cơ quan thuế có trách nhiệm phối hợp với cơ quan tài nguyên và môi trường, cơ quan tài chính địa phương để làm rõ nguyên nhân chậm trễ, xác định rõ khoảng thời gian không tính tiền chậm nộp cho người nộp thuế theo đúng quy định của pháp luật đất đai và quản lý thuế.

Hướng dẫn thực hiện đối với cơ quan thuế địa phương

Tổng cục Thuế yêu cầu các Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương thực hiện các công việc sau:

• Rà soát kỹ lưỡng hồ sơ của từng dự án, từng người nộp thuế cụ thể để xác định đúng thời điểm phát sinh nghĩa vụ tài chính và thời gian chậm nộp thực tế.
• Áp dụng đúng mức tính tiền chậm nộp qua các thời kỳ lịch sử của pháp luật quản lý thuế, đảm bảo tính chính xác, khách quan và bảo vệ quyền lợi hợp pháp của người nộp thuế.
• Trường hợp có vướng mắc vượt quá thẩm quyền hoặc có sự chồng chéo giữa các quy định pháp luật đất đai và pháp luật thuế, Cục Thuế phải kịp thời báo cáo Ủy ban nhân dân cấp tỉnh hoặc Tổng cục Thuế để được hướng dẫn giải quyết, tránh gây phiền hà cho doanh nghiệp và người dân.