Tổng quan về Công văn 3783/TCT-CS năm 2023

Công văn 3783/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành ngày 31 tháng 08 năm 2023 nhằm hướng dẫn giải quyết các vướng mắc liên quan đến việc tính tiền chậm nộp tiền sử dụng đất. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng dành cho Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương (đặc biệt là Cục Thuế tỉnh Bắc Giang) trong việc áp dụng thống nhất các quy định pháp luật về quản lý thuế và thu tiền sử dụng đất.

1. Căn cứ pháp lý áp dụng để xác định tiền chậm nộp

Công văn 3783/TCT-CS căn cứ vào hệ thống quy phạm pháp luật hiện hành để đưa ra hướng dẫn xử lý, bao gồm:

• Luật Quản lý thuế năm 2019: Quy định về các trường hợp phải nộp tiền chậm nộp, thời gian tính tiền chậm nộp và mức tính tiền chậm nộp (0,03%/ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp).
• Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ: Quy định chi tiết một số điều của Luật Quản lý thuế, hướng dẫn cụ thể về thời hạn nộp thuế, thời điểm tính tiền chậm nộp đối với các khoản thu từ đất.
• Nghị định số 45/2014/NĐ-CP ngày 15/5/2014 của Chính phủ: Quy định về thu tiền sử dụng đất, trong đó có các điều khoản về nghĩa vụ tài chính của người sử dụng đất và thời hạn hoàn thành nghĩa vụ này.

2. Nguyên tắc xác định thời điểm tính tiền chậm nộp tiền sử dụng đất

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, việc xác định nghĩa vụ nộp tiền chậm nộp tiền sử dụng đất phải tuân thủ các nguyên tắc sau:

• Thời hạn nộp tiền sử dụng đất: Người sử dụng đất có nghĩa vụ nộp tiền sử dụng đất theo đúng thời hạn ghi trên Thông báo nộp tiền sử dụng đất của cơ quan thuế.
• Thời điểm phát sinh tiền chậm nộp: Trường hợp quá thời hạn quy định ghi trên Thông báo của cơ quan thuế mà người nộp thuế chưa nộp hoặc nộp chưa đủ tiền sử dụng đất thì phải nộp tiền chậm nộp đối với số tiền chưa nộp.
• Cách tính tiền chậm nộp: Số tiền chậm nộp được xác định bằng số tiền sử dụng đất chậm nộp nhân với mức 0,03%/ngày và nhân với số ngày chậm nộp (được tính liên tục từ ngày tiếp sau ngày hết hạn nộp đến ngày liền kề trước ngày người nộp thuế nộp số tiền thuế thiếu vào ngân sách nhà nước).

3. Xử lý đối với các trường hợp điều chỉnh quy hoạch hoặc thay đổi quyết định giao đất

Một trong những nội dung cốt lõi của Công văn 3783/TCT-CS là hướng dẫn xử lý tiền chậm nộp trong trường hợp có sự thay đổi về nghĩa vụ tài chính do cơ quan nhà nước có thẩm quyền điều chỉnh quy hoạch xây dựng chi tiết hoặc thay đổi quyết định giao đất, cho phép chuyển mục đích sử dụng đất:

• Trường hợp phát sinh khoản tiền sử dụng đất tăng thêm: Khi có quyết định phê duyệt giá đất cụ thể mới dẫn đến tăng số tiền sử dụng đất phải nộp, cơ quan thuế sẽ ban hành Thông báo nộp tiền sử dụng đất bổ sung. Thời hạn nộp và tính tiền chậm nộp đối với khoản chênh lệch tăng thêm này được tính theo thời hạn ghi trên Thông báo bổ sung mới, không truy thu tiền chậm nộp ngược về thời điểm thông báo lần đầu đối với phần chênh lệch này.
• Trường hợp chậm trễ do lỗi của cơ quan nhà nước: Nếu việc chậm nộp tiền sử dụng đất phát sinh do nguyên nhân khách quan từ phía các cơ quan quản lý nhà nước (chậm xác định giá đất, chậm giao đất thực tế...), việc xem xét miễn, giảm hoặc không tính tiền chậm nộp phải được thực hiện theo đúng quy định của Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành.

4. Trách nhiệm tổ chức thực hiện của cơ quan thuế địa phương

Tổng cục Thuế yêu cầu Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương thực hiện các nhiệm vụ sau:

• Rà soát hồ sơ thực tế: Đối chiếu kỹ lưỡng hồ sơ giao đất, quyết định giá đất và các thông báo nghĩa vụ tài chính đã ban hành để xác định chính xác thời điểm phát sinh nghĩa vụ thuế và thời gian chậm nộp thực tế của từng dự án.
• Phối hợp liên ngành: Chủ động phối hợp với Sở Tài nguyên và Môi trường, Sở Tài chính và các cơ quan liên quan tại địa phương để làm rõ nguyên nhân chậm trễ (nếu có) nhằm đảm bảo việc tính tiền chậm nộp đúng đối tượng, đúng quy định pháp luật, tránh gây thất thoát ngân sách nhà nước nhưng đồng thời bảo vệ quyền lợi hợp pháp của doanh nghiệp.