Giới thiệu về Công văn 76104/CT-TTHT năm 2018

Công văn 76104/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2018 hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động sản xuất và cung cấp dịch vụ phần mềm. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực công nghệ thông tin xác định đúng nghĩa vụ thuế, tránh các rủi ro pháp lý trong quá trình kê khai và quyết toán thuế.

Chính sách thuế GTGT đối với sản phẩm và dịch vụ phần mềm

Căn cứ vào các quy định pháp luật thuế hiện hành, Cục Thuế thành phố Hà Nội hướng dẫn cụ thể việc áp dụng thuế suất thuế GTGT đối với phần mềm theo hai trường hợp tiêu dùng nội địa và xuất khẩu:

• Trường hợp tiêu dùng trong nước (Không chịu thuế GTGT): Theo quy định tại Khoản 21 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC, sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm (bao gồm sản xuất phần mềm, thiết kế phần mềm, cài đặt phần mềm, chuyển giao công nghệ phần mềm...) thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Do đó, khi doanh nghiệp cung cấp các sản phẩm và dịch vụ này cho các tổ chức, cá nhân trong nước thì không phải tính và nộp thuế GTGT đầu ra.
• Trường hợp xuất khẩu (Áp dụng thuế suất 0%): Khi doanh nghiệp cung cấp dịch vụ phần mềm trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và được tiêu dùng ngoài lãnh thổ Việt Nam, dịch vụ này được coi là dịch vụ xuất khẩu và được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện khắt khe theo quy định.

Điều kiện áp dụng thuế suất 0% đối với dịch vụ phần mềm xuất khẩu

Để được áp dụng mức thuế suất ưu đãi 0% đối với hoạt động xuất khẩu dịch vụ phần mềm, doanh nghiệp bắt buộc phải chuẩn bị và lưu trữ đầy đủ hồ sơ, chứng từ chứng minh bao gồm:

• Hợp đồng thương mại: Hợp đồng cung cấp dịch vụ phần mềm hoặc hợp đồng gia công phần mềm ký kết với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài theo đúng quy định của Luật Thương mại.
• Chứng từ thanh toán: Chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng không dùng tiền mặt theo đúng quy định của pháp luật về thuế GTGT.
• Tờ khai hải quan: Đối với sản phẩm phần mềm (vật chất hóa qua thiết bị lưu trữ), doanh nghiệp phải thực hiện thủ tục hải quan theo quy định. Đối với dịch vụ phần mềm truyền qua môi trường mạng thì không yêu cầu tờ khai hải quan nhưng phải đảm bảo các minh chứng về việc giao nhận dữ liệu trực tuyến.

Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Công văn cũng hướng dẫn chi tiết nguyên tắc phân bổ và khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với doanh nghiệp phần mềm:

• Đối với hoạt động không chịu thuế: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh sản phẩm và dịch vụ phần mềm tiêu dùng trong nước (không chịu thuế GTGT) sẽ không được khấu trừ mà được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp.
• Đối với hoạt động chịu thuế 0%: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ phục vụ cho hoạt động xuất khẩu phần mềm được khấu trừ toàn bộ nếu đáp ứng đủ điều kiện về hóa đơn và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
• Trường hợp không hạch toán riêng được: Nếu doanh nghiệp có cả hoạt động chịu thuế và không chịu thuế nhưng không hạch toán riêng được thuế GTGT đầu vào, số thuế đầu vào được khấu trừ sẽ được phân bổ theo tỷ lệ phần trăm (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT (bao gồm cả doanh thu thuế suất 0%) so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra trong kỳ.