Công văn 7329/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN) và thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các cá nhân thực hiện hợp đồng giao khoán với doanh nghiệp. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các tổ chức, doanh nghiệp xác định đúng nghĩa vụ khấu trừ thuế và chi phí được trừ khi ký kết hợp đồng giao khoán công việc với cá nhân.

Phân loại bản chất hợp đồng giao khoán để áp dụng chính sách thuế

Theo hướng dẫn tại Công văn, việc xác định nghĩa vụ thuế đối với cá nhân nhận giao khoán phụ thuộc hoàn toàn vào bản chất của hợp đồng và mối quan hệ lao động thực tế giữa hai bên:

• Trường hợp hợp đồng mang bản chất tiền lương, tiền công: Nếu cá nhân ký hợp đồng giao khoán để thực hiện các công việc mang tính chất dịch vụ, lao động đơn thuần, chịu sự quản lý, giám sát hoặc điều hành trực tiếp của doanh nghiệp về thời gian, địa điểm làm việc thì thu nhập nhận được từ hợp đồng này được phân loại là thu nhập từ tiền lương, tiền công.
• Trường hợp hợp đồng mang bản chất hoạt động kinh doanh: Nếu cá nhân là cá nhân kinh doanh (có đăng ký kinh doanh hoặc hoạt động độc lập, tự chịu trách nhiệm về kết quả công việc, chi phí, công cụ dụng cụ sản xuất) thực hiện cung cấp dịch vụ, gia công, xây dựng cho doanh nghiệp thì thu nhập này được phân loại là thu nhập từ hoạt động kinh doanh.

Quy định khấu trừ thuế TNCN đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công

Đối với các hợp đồng giao khoán được xác định có bản chất là tiền lương, tiền công, doanh nghiệp có trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ thuế như sau:

• Khấu trừ thuế tại nguồn: Doanh nghiệp thực hiện chi trả thu nhập cho cá nhân từ 2.000.000 đồng/lần trở lên phải khấu trừ thuế TNCN theo thuế suất 10% trước khi thanh toán cho cá nhân.
• Trường hợp làm cam kết thu nhập thấp: Nếu cá nhân chỉ có duy nhất thu nhập thuộc đối tượng phải khấu trừ thuế theo tỷ lệ nêu trên nhưng ước tính tổng thu nhập chịu thuế của cá nhân sau khi trừ gia cảnh chưa đến mức phải nộp thuế thì cá nhân có thể làm cam kết (theo mẫu quy định) gửi doanh nghiệp làm căn cứ tạm thời chưa khấu trừ thuế TNCN. Cá nhân phải chịu trách nhiệm về tính chính xác của cam kết này.

Quy định thuế đối với cá nhân kinh doanh nhận giao khoán

Trường hợp cá nhân nhận giao khoán hoạt động với tư cách là cá nhân kinh doanh độc lập:

• Nghĩa vụ khai và nộp thuế: Cá nhân kinh doanh có doanh thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh trong năm dương lịch từ 100 triệu đồng trở xuống thì không phải nộp thuế GTGT và thuế TNCN. Trường hợp doanh thu vượt quá 100 triệu đồng/năm, cá nhân phải nộp thuế GTGT và thuế TNCN theo tỷ lệ phần trăm trên doanh thu áp dụng đối với từng lĩnh vực, ngành nghề hoạt động.
• Sử dụng hóa đơn của cơ quan thuế: Cá nhân kinh doanh có nhu cầu sử dụng hóa đơn để giao cho doanh nghiệp thì liên hệ với cơ quan thuế quản lý địa bàn để được hướng dẫn cấp hóa đơn lẻ (hóa đơn bán hàng) theo quy định. Doanh nghiệp sử dụng hóa đơn này kèm theo chứng từ thanh toán để hạch toán vào chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp.

Khuyến nghị dành cho doanh nghiệp khi ký kết hợp đồng giao khoán

Để đảm bảo tính tuân thủ pháp luật thuế và tối ưu hóa chi phí hợp lý, doanh nghiệp cần lưu ý:

• Xác định rõ ràng các điều khoản trong hợp đồng giao khoán, tránh việc lạm dụng hình thức hợp đồng giao khoán để né tránh đóng bảo hiểm xã hội hoặc khấu trừ thuế TNCN khi bản chất thực tế là quan hệ lao động.
• Thu thập đầy đủ hồ sơ chứng từ bao gồm: Hợp đồng giao khoán, biên bản nghiệm thu thanh lý, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt (nếu có), chứng từ khấu trừ thuế TNCN (đối với lao động vãng lai) hoặc hóa đơn do cơ quan thuế cấp (đối với cá nhân kinh doanh) để làm căn cứ giải trình khi quyết toán thuế.