Tóm tắt Công văn 712/TCT-DNL năm 2018 về nghĩa vụ thuế đối với khoản thu từ khai thác, cho thuê tài sản bảo đảm

Công văn 712/TCT-DNL do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn chi tiết về nghĩa vụ thuế đối với các khoản thu phát sinh từ việc khai thác, cho thuê tài sản bảo đảm trong thời gian chờ xử lý của các tổ chức tín dụng. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các ngân hàng và tổ chức tài chính thực hiện đúng trách nhiệm kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các hoạt động này.

- Phạm vi áp dụng và đối tượng điều chỉnh

• Áp dụng đối với các tổ chức tín dụng, chi nhánh ngân hàng nước ngoài có hoạt động nhận tài sản bảo đảm để thay thế cho việc thực hiện nghĩa vụ của bên bảo đảm, hoặc thu hồi tài sản bảo đảm để xử lý nợ.
• Điều chỉnh các khoản thu phát sinh từ việc khai thác, cho thuê tài sản bảo đảm trong thời gian chờ xử lý, bán hoặc chuyển nhượng tài sản để thu hồi nợ gốc và lãi vay.

- Nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT)

• Hoạt động cho thuê, khai thác tài sản bảo đảm trong thời gian chờ xử lý thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo quy định của pháp luật về thuế giá trị gia tăng hiện hành.
• Tổ chức tín dụng trực tiếp quản lý, khai thác hoặc cho thuê tài sản bảo đảm có trách nhiệm xuất hóa đơn dịch vụ cho thuê/khai thác tài sản và thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất quy định đối với hoạt động cho thuê tài sản.
• Trường hợp tổ chức tín dụng ủy quyền cho bên thứ ba hoặc bên bảo đảm tiếp tục khai thác, cho thuê thì nghĩa vụ kê khai, nộp thuế GTGT được thực hiện theo thỏa thuận hợp đồng và quy định pháp luật về hóa đơn, chứng từ của đơn vị trực tiếp kinh doanh.

- Nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

• Doanh thu từ hoạt động khai thác, cho thuê tài sản bảo đảm trong thời gian chờ xử lý phải được hạch toán vào thu nhập chịu thuế TNDN của tổ chức tín dụng hoặc bên sở hữu tài sản tùy thuộc vào quyền sở hữu và thỏa thuận xử lý tài sản giữa các bên.
• Các khoản chi phí hợp lý, hợp lệ liên quan trực tiếp đến việc vận hành, bảo dưỡng, quản lý và cho thuê tài sản bảo đảm được khấu trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, miễn là có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật về thuế.
• Thu nhập ròng sau khi trừ các chi phí và nghĩa vụ thuế sẽ được dùng để bù đắp nghĩa vụ nợ của bên bảo đảm hoặc xử lý theo thỏa thuận giữa các bên và quy định của pháp luật về xử lý tài sản bảo đảm.

- Quy định về hóa đơn và chứng từ

• Khi phát sinh hoạt động cho thuê, khai thác tài sản bảo đảm, đơn vị thực hiện cho thuê phải lập hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng (tùy phương pháp tính thuế áp dụng) giao cho bên thuê tài sản.
• Hóa đơn phải ghi nhận đúng doanh thu thực tế phát sinh từ hoạt động cho thuê, làm cơ sở để kê khai thuế GTGT và thuế TNDN theo từng kỳ tính thuế quy định.

- Ý nghĩa pháp lý của hướng dẫn

• Giúp các tổ chức tín dụng chủ động và thống nhất trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế, tránh các rủi ro pháp lý về chậm nộp hoặc kê khai sai thuế đối với các khoản thu từ tài sản bảo đảm.
• Đảm bảo nguồn thu ngân sách nhà nước được quản lý chặt chẽ đối với các hoạt động phát sinh doanh thu từ tài sản thế chấp, cầm cố trong giai đoạn chuyển giao, xử lý nợ xấu.