Tổng quan về Công văn 4425/TCT-DNNCN năm 2019

Công văn 4425/TCT-DNNCN do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn chi tiết về việc xác định doanh thu tính thuế đối với trường hợp cá nhân có hoạt động cho thuê tài sản. Đây là văn bản pháp lý quan trọng nhằm tháo gỡ các vướng mắc thực tế cho người nộp thuế và cơ quan thuế địa phương trong việc áp dụng các quy định về thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với hoạt động cho thuê tài sản, đặc biệt là trường hợp nhận tiền thuê trả trước cho nhiều năm.

Nguyên tắc xác định doanh thu tính thuế đối với cá nhân cho thuê tài sản

Theo nội dung hướng dẫn, việc xác định doanh thu để tính thuế đối với cá nhân cho thuê tài sản tuân thủ các nguyên tắc cốt lõi sau:

• Ngưỡng doanh thu chịu thuế: Cá nhân cho thuê tài sản có doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở xuống thuộc đối tượng không phải nộp thuế GTGT và không phải nộp thuế TNCN. Ngược lại, nếu doanh thu vượt quá 100 triệu đồng/năm, cá nhân phát sinh nghĩa vụ nộp cả hai loại thuế này.
• Xác định doanh thu đối với trường hợp trả tiền trước nhiều năm: Đối với trường hợp bên thuê tài sản thanh toán tiền trước cho nhiều năm, cá nhân cho thuê có quyền lựa chọn một trong hai phương thức khai thuế: khai thuế theo từng năm phát sinh hoặc khai thuế một lần cho toàn bộ doanh thu trả trước.
• Cách tính doanh thu bình quân để xét miễn thuế: Khi cá nhân lựa chọn phương thức khai thuế một lần cho toàn bộ doanh thu trả trước, doanh thu để xác định cá nhân có thuộc diện phải nộp thuế hay không là doanh thu bình quân năm. Doanh thu bình quân năm được xác định bằng tổng doanh thu trả trước chia cho số năm trả trước.

Phương pháp tính thuế cụ thể trong các trường hợp điển hình

Công văn hướng dẫn chi tiết cách thức áp dụng thuế suất và tính toán số thuế phải nộp đối với từng phương thức khai thuế được cá nhân lựa chọn:

• Trường hợp khai thuế hàng năm: Doanh thu tính thuế của từng năm được xác định là số tiền thuê tài sản thực tế phát sinh của năm đó theo thỏa thuận trên hợp đồng. Nếu doanh thu năm đó trên 100 triệu đồng, cá nhân áp dụng thuế suất thuế GTGT là 5% và thuế suất thuế TNCN là 5% trên doanh thu tính thuế của năm.
• Trường hợp khai thuế một lần cho cả thời hạn thuê: Nếu doanh thu bình quân năm xác định trên 100 triệu đồng, cá nhân phải nộp thuế cho toàn bộ thời gian cho thuê. Số thuế phải nộp bằng tổng doanh thu tính thuế của cả thời hạn thuê nhân với thuế suất (5% GTGT và 5% TNCN). Ngược lại, nếu doanh thu bình quân năm từ 100 triệu đồng trở xuống, cá nhân được miễn thuế cho toàn bộ thời gian cho thuê đã trả trước tiền.
• Xử lý biến động hợp đồng: Trường hợp có sự thay đổi về nội dung hợp đồng thuê tài sản dẫn đến thay đổi doanh thu tính thuế, người nộp thuế có trách nhiệm thực hiện khai điều chỉnh, bổ sung theo quy định của pháp luật về quản lý thuế hiện hành.

Quy định về nghĩa vụ kê khai và nộp thuế thay

Công văn cũng làm rõ trách nhiệm của các bên liên quan trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế đối với hoạt động cho thuê tài sản:

• Thỏa thuận nộp thuế thay trong hợp đồng: Trong hợp đồng thuê tài sản, các bên có thể thỏa thuận bên thuê là người thực hiện nghĩa vụ nộp thuế thay cho bên cho thuê. Khi đó, doanh thu tính thuế phải là doanh thu đã bao gồm cả khoản thuế trả thay (nếu thỏa thuận giá thuê chưa bao gồm thuế và bên thuê chịu trách nhiệm nộp thuế thay).
• Trách nhiệm khấu trừ thuế của tổ chức chi trả: Trường hợp bên thuê tài sản là tổ chức, doanh nghiệp hoặc hợp tác xã, tổ chức này có trách nhiệm thực hiện khấu trừ thuế, khai thuế và nộp thuế thay cho cá nhân cho thuê tài sản nếu doanh thu cho thuê đạt mức phải nộp thuế theo quy định của pháp luật.