Giới thiệu về Công văn 6741/CT-TTHT năm 2017

Công văn 6741/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2017 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh sản phẩm phần mềm và cung ứng dịch vụ phần mềm. Văn bản này giúp các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực công nghệ thông tin xác định rõ nghĩa vụ thuế, đối tượng chịu thuế và điều kiện áp dụng thuế suất ưu đãi.

Chính sách thuế GTGT đối với sản phẩm và dịch vụ phần mềm tiêu dùng nội địa

Theo hướng dẫn tại Công văn và các quy định pháp luật liên quan (đặc biệt là Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính), chính sách thuế GTGT đối với sản phẩm và dịch vụ phần mềm trong nước được quy định như sau:

• Đối tượng không chịu thuế GTGT: Sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định tại Khoản 21 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC.
• Phạm vi sản phẩm phần mềm: Bao gồm các chương trình phần mềm, tài liệu phần mềm được sản xuất và thể hiện dưới bất kỳ hình thức nào có thể truyền tải, cài đặt hoặc vận hành trên thiết bị xử lý thông tin.
• Phạm vi dịch vụ phần mềm: Bao gồm các hoạt động trực tiếp hỗ trợ, phục vụ việc sản xuất, cài đặt, khai thác, vận hành, nâng cấp, bảo trì, hướng dẫn sử dụng phần mềm và các dịch vụ liên quan khác theo quy định tại Nghị định số 71/2007/NĐ-CP.

Chính sách thuế GTGT đối với sản phẩm và dịch vụ phần mềm xuất khẩu

Đối với các hoạt động cung cấp sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm ra nước ngoài (xuất khẩu), doanh nghiệp cần lưu ý các quy định về thuế suất và điều kiện áp dụng:

• Thuế suất 0%: Sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm xuất khẩu được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện quy định tại Khoản 2 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC.
• Điều kiện áp dụng thuế suất 0%:
  • Có hợp đồng bán, gia công sản phẩm phần mềm hoặc cung ứng dịch vụ phần mềm với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài.
  • Có chứng từ thanh toán tiền sản phẩm, dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng theo đúng quy định của pháp luật.
  • Có tờ khai hải quan đối với sản phẩm phần mềm (nếu có quy định bắt buộc về thủ tục hải quan).
• Trường hợp không đáp ứng điều kiện: Nếu không đáp ứng một trong các điều kiện nêu trên, doanh nghiệp phải tính và nộp thuế GTGT theo mức thuế suất quy định hoặc không được áp dụng thuế suất 0% tùy theo từng trường hợp cụ thể.

Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Việc phân bổ và khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với doanh nghiệp phần mềm được thực hiện theo nguyên tắc:

• Đối với hoạt động không chịu thuế (tiêu dùng nội địa): Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho quá trình sản xuất, kinh doanh sản phẩm, dịch vụ phần mềm không chịu thuế GTGT trong nước sẽ không được khấu trừ mà được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc tính vào nguyên giá tài sản cố định.
• Đối với hoạt động chịu thuế 0% (xuất khẩu): Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho hoạt động xuất khẩu sản phẩm, dịch vụ phần mềm được khấu trừ toàn bộ nếu đáp ứng đủ điều kiện khấu trừ thuế đầu vào.
• Trường hợp hạch toán chung: Doanh nghiệp có cả hoạt động chịu thuế và không chịu thuế GTGT phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ. Trường hợp không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT, doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra.

Khuyến nghị dành cho doanh nghiệp

Doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực phần mềm cần chủ động rà soát các hợp đồng kinh tế, chứng từ thanh toán qua ngân hàng và hồ sơ kỹ thuật để chứng minh bản chất của sản phẩm, dịch vụ cung cấp là sản phẩm hoặc dịch vụ phần mềm theo đúng quy định của pháp luật về công nghệ thông tin, từ đó áp dụng đúng chính sách thuế GTGT, tránh rủi ro bị truy thu và phạt vi phạm hành chính về thuế.