Giới thiệu về Công văn 5418/CT-TTHT năm 2017

Công văn 5418/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành nhằm hướng dẫn và giải đáp các thắc mắc liên quan đến chính sách thuế đối với khoản thu chi phí giám định tư pháp. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các tổ chức giám định tư pháp, cơ quan tiến hành tố tụng và các tổ chức, cá nhân liên quan xác định rõ nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) khi thực hiện hoạt động giám định theo trưng cầu hoặc yêu cầu.

1. Quy định về thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với chi phí giám định tư pháp

Chính sách thuế GTGT đối với hoạt động giám định tư pháp được phân định rõ ràng dựa trên tính chất của khoản thu và chủ thể thực hiện:

• Trường hợp không chịu thuế GTGT: Nếu khoản thu giám định tư pháp thuộc danh mục phí, lệ phí theo quy định của Luật Phí và Lệ phí thì khoản thu này thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Các cơ quan, đơn vị thực hiện thu phí, lệ phí sẽ sử dụng biên lai thu phí, lệ phí theo quy định hiện hành thay vì xuất hóa đơn GTGT.
• Trường hợp phải chịu thuế GTGT: Đối với các hoạt động giám định tư pháp không thuộc danh mục phí, lệ phí nhà nước mà thực hiện theo cơ chế giá dịch vụ (do các tổ chức giám định tư pháp ngoài công lập hoặc các đơn vị sự nghiệp thực hiện dưới hình thức cung ứng dịch vụ), khoản thu này thuộc đối tượng chịu thuế GTGT với thuế suất thông thường là 10%. Khi thu tiền dịch vụ, đơn vị phải lập hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng theo quy định.

2. Quy định về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với thu nhập từ giám định tư pháp

Nghĩa vụ thuế TNDN đối với nguồn thu từ hoạt động giám định tư pháp được xác định cụ thể cho từng nhóm đối tượng:

• Đối với đơn vị sự nghiệp công lập: Trường hợp đơn vị sự nghiệp có phát sinh hoạt động cung cấp dịch vụ giám định tư pháp chịu thuế TNDN mà hạch toán được doanh thu nhưng không xác định được chi phí, thu nhập của hoạt động dịch vụ thì kê khai, nộp thuế TNDN theo tỷ lệ phần trăm (%) trên doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ. Cụ thể đối với lĩnh vực dịch vụ, tỷ lệ thuế TNDN tính trên doanh thu thường là 5%.
• Đối với doanh nghiệp, tổ chức giám định tư pháp ngoài công lập: Các tổ chức này thực hiện hạch toán doanh thu, chi phí và nộp thuế TNDN theo phương pháp kê khai (thuế suất thông thường là 20% trên thu nhập chịu thuế) đối với toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ giám định tư pháp.

3. Quy định về hóa đơn, chứng từ khi thu chi phí giám định tư pháp

Việc sử dụng hóa đơn, chứng từ đối với khoản thu chi phí giám định tư pháp phải tuân thủ nghiêm ngặt các quy định về quản lý hóa đơn:

• Khi cung cấp dịch vụ giám định tư pháp thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, tổ chức giám định phải lập hóa đơn giao cho khách hàng (cơ quan trưng cầu hoặc người yêu cầu giám định) theo đúng thời điểm nghiệm thu, hoàn thành dịch vụ.
• Nội dung trên hóa đơn phải thể hiện rõ ràng doanh thu dịch vụ, thuế suất thuế GTGT và tiền thuế GTGT (nếu có) theo đúng thực tế phát sinh.
• Đối với các khoản chi phí phát sinh thực tế phục vụ cho công tác giám định (như chi phí đi lại, lưu trú, văn phòng phẩm), nếu nằm trong đơn giá dịch vụ đã thỏa thuận thì phải gộp chung vào hóa đơn dịch vụ. Nếu là các khoản chi hộ, thu hộ có chứng từ hợp pháp thì thực hiện theo hướng dẫn về thu hộ, chi hộ của Bộ Tài chính.

4. Trách nhiệm của các bên liên quan

Công văn cũng nhấn mạnh vai trò và trách nhiệm của các bên trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế:

• Tổ chức thực hiện giám định: Có trách nhiệm tự xác định tính chất hoạt động của mình (thuộc đối tượng phí, lệ phí hay dịch vụ thương mại) để áp dụng đúng chính sách thuế, thực hiện kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế đúng thời hạn quy định.
• Cơ quan trưng cầu giám định: Khi thanh toán chi phí giám định tư pháp từ nguồn ngân sách nhà nước hoặc nguồn kinh phí hợp pháp khác, cần yêu cầu tổ chức giám định cung cấp đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp để làm căn cứ thanh quyết toán tài chính theo quy định của Luật Ngân sách nhà nước.