Giới thiệu về Công văn 5381/TCT-CS năm 2018

Công văn 5381/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2018 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng gửi đến các Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nhằm giải đáp các vướng mắc và thống nhất thực hiện chính sách thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB). Văn bản này tập trung làm rõ phương pháp xác định giá tính thuế TTĐB, nguyên tắc khấu trừ thuế đầu vào đối với nguyên liệu và các biện pháp quản lý thuế nhằm chống thất thu ngân sách nhà nước.

Quy định chi tiết về giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt

Công văn hướng dẫn cụ thể cách xác định giá làm căn cứ tính thuế TTĐB đối với từng trường hợp hàng hóa sản xuất trong nước và hàng hóa nhập khẩu:

• Đối với hàng hóa sản xuất trong nước: Giá tính thuế TTĐB là giá do cơ sở sản xuất bán ra chưa có thuế TTĐB, thuế bảo vệ môi trường (nếu có) và thuế giá trị gia tăng (GTGT). Giá bán này phải được xác định theo giá giao dịch sòng phẳng trên thị trường.
• Đối với hàng hóa nhập khẩu: Giá tính thuế TTĐB tại khâu nhập khẩu được xác định bằng giá tính thuế nhập khẩu cộng với thuế nhập khẩu. Trong trường hợp hàng hóa được miễn hoặc giảm thuế nhập khẩu, giá tính thuế TTĐB sẽ không bao gồm phần thuế nhập khẩu được miễn, giảm đó.
• Trường hợp bán hàng qua công ty liên kết hoặc cơ sở thương mại: Để ngăn ngừa việc chuyển giá và giảm nghĩa vụ thuế, công văn nhấn mạnh nếu cơ sở sản xuất hoặc cơ sở nhập khẩu bán hàng hóa qua các cơ sở thương mại có mối quan hệ liên kết, giá bán làm căn cứ tính thuế TTĐB không được thấp hơn tỷ lệ phần trăm quy định so với giá bán bình quân của các cơ sở thương mại này bán ra thị trường. Nếu vi phạm, cơ quan thuế có quyền ấn định thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế.

Nguyên tắc và điều kiện khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt

Để tránh đánh thuế trùng lắp, Công văn 5381/TCT-CS hướng dẫn chi tiết cơ chế khấu trừ thuế TTĐB đối với nguyên liệu đầu vào:

• Đối tượng được khấu trừ: Người nộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB bằng các nguyên liệu đã nộp thuế TTĐB (mua trong nước hoặc nhập khẩu trực tiếp) thì được khấu trừ số thuế TTĐB đã nộp đối với phần nguyên liệu xuất kho đưa vào sản xuất tương ứng với phần hàng hóa thực tế bán ra.
• Điều kiện về chứng từ khấu trừ:
  • Đối với nguyên liệu mua trong nước: Phải có hóa đơn GTGT hợp pháp, trên hóa đơn phải thể hiện rõ số thuế TTĐB đã nộp ở khâu trước hoặc có chứng từ chứng minh đã nộp thuế TTĐB.
  • Đối với nguyên liệu nhập khẩu: Phải có tờ khai hải quan và chứng từ nộp thuế TTĐB ở khâu nhập khẩu (giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước).
• Giới hạn khấu trừ: Việc khấu trừ thuế TTĐB được thực hiện khi kê khai thuế TTĐB đầu ra. Số thuế TTĐB được khấu trừ tối đa không vượt quá số thuế TTĐB phải nộp của hàng hóa sản xuất ra. Phần thuế TTĐB đầu vào không được khấu trừ hết do vượt định mức hoặc không đủ điều kiện sẽ được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.

Hướng dẫn tổ chức thực hiện cho cơ quan thuế và doanh nghiệp

Tổng cục Thuế đưa ra các yêu cầu cụ thể đối với các bên liên quan nhằm đảm bảo tính nghiêm minh của pháp luật thuế:

• Đối với doanh nghiệp: Phải chủ động rà soát quy trình hạch toán kế toán, lưu trữ đầy đủ hóa đơn, chứng từ chứng minh nguồn gốc nguyên liệu và số thuế TTĐB đã nộp ở khâu trước. Doanh nghiệp chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác của số liệu kê khai, khấu trừ thuế.
• Đối với cơ quan thuế địa phương: Tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra việc kê khai và nộp thuế TTĐB tại các doanh nghiệp, đặc biệt là các doanh nghiệp có giao dịch liên kết hoặc có số khấu trừ thuế TTĐB lớn. Kịp thời phát hiện và xử lý nghiêm các hành vi khai sai giá tính thuế hoặc gian lận trong việc khấu trừ thuế.