Giới thiệu về Công văn 5364/TCT-KK năm 2017

Công văn 5364/TCT-KK do Tổng cục Thuế ban hành năm 2017 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng dành cho người nộp thuế và cơ quan thuế các cấp về việc khai điều chỉnh hồ sơ khai thuế sau khi đã có quyết định thanh tra, kiểm tra. Văn bản này giúp làm rõ ranh giới pháp lý, quyền lợi và nghĩa vụ của doanh nghiệp trong việc tự phát hiện sai sót và điều chỉnh số liệu thuế ở các giai đoạn khác nhau của quá trình thanh tra, kiểm tra thuế.

Quy định khai bổ sung trước và sau khi công bố quyết định thanh tra, kiểm tra

Công văn hướng dẫn chi tiết việc xử lý hồ sơ khai thuế điều chỉnh dựa trên mốc thời gian công bố quyết định thanh tra, kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế:

• Trước khi công bố quyết định kiểm tra, thanh tra: Người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp có sai sót thì được hệ thống chấp nhận cho khai bổ sung, điều chỉnh. Doanh nghiệp phải nộp đủ số tiền thuế thiếu và tự xác định tiền chậm nộp (nếu có) nhưng không bị xử phạt vi phạm hành chính về hành vi khai sai.
• Sau khi đã công bố quyết định kiểm tra, thanh tra: Người nộp thuế vẫn được quyền khai bổ sung hồ sơ khai thuế để làm căn cứ giảm nhẹ mức độ xử phạt. Tuy nhiên, các hành vi khai sai dẫn đến thiếu thuế phát hiện trong giai đoạn này vẫn bị xử phạt vi phạm hành chính về quản lý thuế theo quy định của pháp luật hiện hành.

Nguyên tắc điều chỉnh số liệu sau khi có kết luận, quyết định xử lý thuế

Khi cơ quan thuế đã ban hành kết luận thanh tra, kiểm tra và quyết định xử lý vi phạm về thuế, việc khai điều chỉnh được thực hiện nghiêm ngặt theo các nguyên tắc sau:

• Đối với sai sót làm tăng số thuế phải nộp hoặc giảm số thuế được hoàn: Người nộp thuế có trách nhiệm chủ động khai bổ sung, điều chỉnh lại hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế có sai sót để nộp đủ tiền thuế tăng thêm vào ngân sách nhà nước, đồng thời chịu tiền chậm nộp phát sinh tính từ thời điểm hết hạn nộp thuế của kỳ đó.
• Đối với sai sót làm giảm số thuế phải nộp hoặc tăng số thuế được khấu trừ, tăng số thuế được hoàn: Người nộp thuế không được tự ý khai điều chỉnh giảm số thuế phải nộp hoặc tăng số thuế được hoàn/khấu trừ của kỳ đã được thanh tra, kiểm tra. Mọi điều chỉnh có lợi cho người nộp thuế đối với thời kỳ đã thanh tra, kiểm tra phải được thực hiện thông qua thủ tục khiếu nại hoặc giải quyết theo quy định pháp luật về khiếu nại thuế.

Hướng dẫn kê khai điều chỉnh riêng đối với thuế Giá trị gia tăng (GTGT)

Công văn 5364/TCT-KK đưa ra hướng dẫn kỹ thuật cụ thể đối với việc điều chỉnh số thuế GTGT còn được khấu trừ sau thanh tra, kiểm tra nhằm đảm bảo tính liên tục và chính xác của dòng thuế:

• Không điều chỉnh lại tờ khai cũ: Doanh nghiệp tuyệt đối không được khai điều chỉnh lại tờ khai thuế GTGT của các kỳ đã được thanh tra, kiểm tra để tăng hoặc giảm số thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển kỳ sau.
• Khai vào tờ khai của kỳ hiện tại: Căn cứ vào kết luận thanh tra, kiểm tra, doanh nghiệp thực hiện kê khai số thuế GTGT điều chỉnh tăng hoặc giảm vào tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế nhận được kết luận. Cụ thể, số liệu điều chỉnh giảm thuế GTGT được khấu trừ sẽ điền vào Chỉ tiêu [37], và số liệu điều chỉnh tăng thuế GTGT được khấu trừ sẽ điền vào Chỉ tiêu [38] trên tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT của kỳ hiện tại.

Ý nghĩa pháp lý và lưu ý đối với doanh nghiệp

Việc áp dụng đúng tinh thần của Công văn 5364/TCT-KK giúp doanh nghiệp hạn chế tối đa các rủi ro pháp lý phát sinh sau thanh tra, kiểm tra:

• Giúp kế toán doanh nghiệp thực hiện đúng quy trình kỹ thuật kê khai trên phần mềm hỗ trợ kê khai (HTKK), tránh việc lệch số liệu lũy kế thuế GTGT được khấu trừ giữa doanh nghiệp và cơ quan thuế quản lý trực tiếp.
• Xác định rõ quyền khiếu nại đối với các khoản thuế được khấu trừ hoặc hoàn tăng thêm sau thanh tra, thay vì tự ý điều chỉnh dẫn đến việc bị coi là vi phạm pháp luật thuế.
• Khuyến khích doanh nghiệp chủ động rà soát, phát hiện sai sót và thực hiện khai bổ sung trước khi cơ quan thuế công bố quyết định thanh tra, kiểm tra để giảm thiểu chi phí phạt vi phạm hành chính.