Tổng quan về Công văn 5349/TCT-CS năm 2015

Công văn 5349/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về chính sách thuế đối với các hợp đồng cung cấp dịch vụ du lịch. Văn bản này tập trung giải quyết các vướng mắc của doanh nghiệp lữ hành trong việc xác định doanh thu tính thuế, thuế suất thuế giá trị gia tăng (GTGT) và các khoản chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ du lịch lữ hành quốc tế và nội địa.

Chính sách thuế Giá trị gia tăng (GTGT) đối với dịch vụ du lịch lữ hành

Công văn hướng dẫn chi tiết cách xác định giá tính thuế GTGT đối với hoạt động kinh doanh du lịch lữ hành theo quy định pháp luật hiện hành:

• Giá tính thuế đối với du lịch trọn gói: Đối với hợp đồng dịch vụ du lịch lữ hành trọn gói (bao gồm cả chi phí ăn, ở, đi lại, tham quan), giá tính thuế GTGT được xác định là giá trọn gói thu từ khách hàng trừ đi các khoản chi phí thực tế phát sinh ngoài Việt Nam (nếu có) như vé máy bay quốc tế, chi phí ăn, nghỉ, tham quan tại nước ngoài và các khoản chi phí không chịu thuế GTGT khác nếu có chứng từ hợp pháp.
• Xác định doanh thu đối với dịch vụ đưa khách nước ngoài vào Việt Nam (Inbound): Trường hợp doanh nghiệp lữ hành Việt Nam ký hợp đồng đưa khách nước ngoài vào du lịch Việt Nam theo hình thức trọn gói, giá tính thuế GTGT là toàn bộ doanh thu nhận được từ phía nước ngoài trừ đi các chi phí mua ngoài phục vụ đoàn khách tại Việt Nam (như tiền ăn, tiền phòng khách sạn, vé máy bay nội địa, phương tiện vận chuyển, vé tham quan) có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định.
• Thuế suất áp dụng: Hoạt động dịch vụ du lịch lữ hành thông thường áp dụng thuế suất thuế GTGT là 10%. Đối với các dịch vụ cung cấp trực tiếp ngoài Việt Nam hoặc dịch vụ vận chuyển quốc tế khứ hồi đáp ứng đủ điều kiện thì được áp dụng các mức thuế suất ưu đãi tương ứng theo quy định pháp luật về thuế GTGT.

Chính sách thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và chi phí được trừ

Về thuế TNDN, Công văn làm rõ nguyên tắc ghi nhận doanh thu và xác định các khoản chi phí hợp lý khi tính thuế đối với doanh nghiệp lữ hành:

• Ghi nhận doanh thu tính thuế TNDN: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế TNDN là toàn bộ tiền bán dịch vụ lữ hành, tiền hoa hồng và các khoản thu dịch vụ khác mà doanh nghiệp được hưởng, chưa trừ bất kỳ khoản chi phí nào. Thời điểm xác định doanh thu là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn tài chính theo quy định.
• Điều kiện khấu trừ chi phí hợp lý: Các khoản chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến hoạt động cung cấp dịch vụ du lịch lữ hành được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng đủ các điều kiện: có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp; có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên.
• Xử lý chi phí phát sinh tại nước ngoài: Đối với các khoản chi phí phát sinh tại nước ngoài phục vụ cho đoàn khách du lịch (như thuê xe, khách sạn, ăn uống tại nước ngoài), doanh nghiệp phải có hợp đồng ký với đối tác nước ngoài, danh sách khách hàng, hóa đơn hoặc chứng từ thanh toán phù hợp với luật pháp nước sở tại và được dịch ra tiếng Việt theo quy định của pháp luật về thuế.

Quy định về lập hóa đơn và chứng từ đối với hợp đồng du lịch

Để đảm bảo tính minh bạch và tuân thủ pháp luật về thuế, Tổng cục Thuế hướng dẫn việc lập hóa đơn đối với dịch vụ du lịch lữ hành như sau:

• Nguyên tắc lập hóa đơn: Doanh nghiệp lữ hành khi cung cấp dịch vụ du lịch cho khách hàng phải lập hóa đơn GTGT theo quy định. Trên hóa đơn phải ghi rõ giá dịch vụ trọn gói hoặc các khoản thu hộ, chi hộ (nếu có).
• Trường hợp tách biệt doanh thu chịu thuế và không chịu thuế: Nếu trên hóa đơn thể hiện rõ các khoản chi phí không thuộc diện chịu thuế GTGT hoặc chi phí phát sinh tại nước ngoài được giảm trừ, doanh nghiệp phải lưu trữ đầy đủ chứng từ gốc kèm theo hóa đơn để làm cơ sở giải trình khi cơ quan thuế thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra.

Ý nghĩa và tác động của văn bản đối với doanh nghiệp lữ hành

Công văn 5349/TCT-CS đóng vai trò quan trọng trong việc tháo gỡ khó khăn cho các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực du lịch lữ hành:

• Tạo sự thống nhất trong áp dụng pháp luật: Giúp các doanh nghiệp lữ hành và cơ quan thuế địa phương thống nhất phương pháp tính thuế GTGT đối với loại hình du lịch trọn gói, tránh việc áp thuế trùng lặp lên các khoản chi phí mua ngoài đã chịu thuế GTGT ở khâu trước.
• Minh bạch hóa nghĩa vụ thuế: Hướng dẫn rõ ràng về hồ sơ, chứng từ đối với các khoản chi phí phát sinh tại nước ngoài, giúp doanh nghiệp chủ động chuẩn bị chứng từ hợp lệ, giảm thiểu rủi ro bị xuất toán chi phí khi quyết toán thuế TNDN.