Giới thiệu về Công văn 5333/TCT-CS năm 2020

Công văn 5333/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về chính sách thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) đối với hoạt động cung cấp phần mềm và các dịch vụ công nghệ thông tin đi kèm. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp xác định rõ nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) khi phát sinh giao dịch mua phần mềm hoặc dịch vụ phần mềm từ nhà cung cấp nước ngoài.

Quy định về Thuế giá trị gia tăng (GTGT)

Căn cứ theo quy định tại Thông tư 219/2013/TT-BTC và Thông tư 103/2014/TT-BTC, chính sách thuế GTGT đối với hoạt động cung cấp phần mềm của nhà thầu nước ngoài được áp dụng như sau:

• Đối tượng không chịu thuế GTGT: Hoạt động chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ bao gồm bản quyền phần mềm máy tính, dịch vụ phần mềm và các phần mềm nhúng đi kèm thiết bị theo quy định của pháp luật thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Dịch vụ phần mềm đi kèm: Các dịch vụ trực tiếp liên quan đến phần mềm như cài đặt, bảo trì, nâng cấp, hướng dẫn sử dụng phần mềm cũng được áp dụng chính sách không chịu thuế GTGT nếu các dịch vụ này nằm trong gói dịch vụ phần mềm được cung cấp.

Quy định về Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Nghĩa vụ thuế TNDN của nhà thầu nước ngoài được xác định dựa trên bản chất của khoản thanh toán mà doanh nghiệp Việt Nam chi trả:

• Thuế TNDN đối với thu nhập bản quyền (Royalty): Trường hợp doanh nghiệp Việt Nam thanh toán cho nhà thầu nước ngoài để được quyền sử dụng, khai thác phần mềm (bản quyền phần mềm), khoản thu nhập này của nhà thầu nước ngoài được xác định là thu nhập từ bản quyền. Tỷ lệ thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đối với thu nhập bản quyền là 10%.
• Thuế TNDN đối với dịch vụ phần mềm: Đối với các dịch vụ hỗ trợ kỹ thuật, vận hành, bảo dưỡng hoặc các dịch vụ công nghệ thông tin khác không mang tính chất chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng bản quyền phần mềm, tỷ lệ thuế TNDN áp dụng là 5% trên doanh thu tính thuế.

Nguyên tắc phân bổ giá trị hợp đồng và kê khai thuế

Để đảm bảo việc áp dụng đúng mức thuế suất và tuân thủ quy định pháp luật, Tổng cục Thuế hướng dẫn doanh nghiệp thực hiện các nguyên tắc sau:

• Tách biệt giá trị hợp đồng: Doanh nghiệp Việt Nam khi ký kết hợp đồng với nhà thầu nước ngoài cần tách biệt rõ ràng phần giá trị thanh toán cho bản quyền phần mềm (chịu thuế TNDN 10%, không chịu thuế GTGT) và phần giá trị dịch vụ đi kèm (chịu thuế TNDN 5%, không chịu thuế GTGT).
• Trường hợp không tách biệt được giá trị: Nếu hợp đồng không tách riêng được giá trị của từng hoạt động, cơ quan thuế sẽ áp dụng tỷ lệ thuế TNDN cao nhất (10%) trên toàn bộ giá trị hợp đồng được thanh toán cho nhà thầu nước ngoài.
• Trách nhiệm khấu trừ và nộp thuế: Doanh nghiệp Việt Nam có nghĩa vụ khấu trừ, kê khai và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài trước khi thực hiện thanh toán tiền ra nước ngoài theo quy định tại Thông tư 103/2014/TT-BTC.