Tổng quan về Công văn 46426/CT-TTHT năm 2017

Công văn 46426/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành hướng dẫn về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với chi phí lãi vay được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp xác định đúng đắn chi phí hợp lý, hợp lệ liên quan đến hoạt động đi vay phục vụ sản xuất kinh doanh.

1. Quy định về chi phí lãi vay khi chưa góp đủ vốn điều lệ

Trường hợp doanh nghiệp chưa góp đủ vốn điều lệ theo tiến độ ghi trong điều lệ của doanh nghiệp, chi phí lãi vay được xử lý như sau:

• Không được tính vào chi phí được trừ đối với phần chi phí trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ còn thiếu.
• Cách xác định chi phí lãi vay không được trừ: Trường hợp số tiền vay nhỏ hơn hoặc bằng số vốn điều lệ còn thiếu thì toàn bộ lãi tiền vay là chi phí không được trừ. Trường hợp số tiền vay lớn hơn số vốn điều lệ còn thiếu thì số lãi tiền vay không được trừ bằng tỷ lệ giữa vốn điều lệ còn thiếu trên tổng số tiền vay nhân với tổng số lãi vay phát sinh.

2. Quy định về chi phí lãi vay khi đã góp đủ vốn điều lệ

Khi doanh nghiệp đã góp đủ vốn điều lệ theo quy định, chi phí lãi vay phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh được tính vào chi phí được trừ nếu đáp ứng các điều kiện sau:

• Đối với khoản vay từ tổ chức tín dụng, tổ chức kinh tế: Chi phí lãi vay được trừ theo số thực tế phát sinh dựa trên hợp đồng vay và chứng từ thanh toán thực tế, không bị khống chế mức trần lãi suất (trừ trường hợp doanh nghiệp có giao dịch liên kết thuộc phạm vi điều chỉnh của các quy định chống chuyển giá).
• Đối với khoản vay từ các đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế (như cá nhân, hộ kinh doanh): Phần chi phí trả lãi tiền vay được trừ không vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay. Phần vượt quá mức 150% này sẽ bị loại khỏi chi phí được trừ khi quyết toán thuế TNDN.

3. Điều kiện về hồ sơ, chứng từ để chi phí lãi vay được trừ

Để chi phí lãi vay được công nhận là chi phí hợp lý khi tính thuế TNDN, doanh nghiệp cần chuẩn bị đầy đủ các hồ sơ và chứng từ hợp pháp bao gồm:

• Hợp đồng vay tiền giữa doanh nghiệp với bên cho vay (tổ chức hoặc cá nhân), trong đó thể hiện rõ mục đích vay phục vụ sản xuất kinh doanh, thời hạn vay, lãi suất vay và phương thức thanh toán.
• Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các giao dịch vay và cho vay giữa các doanh nghiệp với nhau theo quy định của pháp luật hiện hành.
• Chứng từ khấu trừ thuế thu nhập cá nhân (TNCN) 5% đối với thu nhập từ đầu tư vốn, áp dụng trong trường hợp doanh nghiệp đi vay của cá nhân và thực hiện trả lãi cho cá nhân đó.
• Hóa đơn, chứng từ thu tiền lãi vay của bên cho vay (nếu bên cho vay là tổ chức kinh tế).

4. Một số lưu ý quan trọng cho doanh nghiệp

Doanh nghiệp cần lưu ý rà soát kỹ tiến độ góp vốn của các thành viên sáng lập hoặc cổ đông trước khi thực hiện ký kết các hợp đồng vay vốn. Việc hạch toán chi phí lãi vay cần được phân tách rõ ràng giữa phần phục vụ cho đầu tư xây dựng cơ bản (được vốn hóa vào giá trị tài sản) và phần phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường (được tính vào chi phí tài chính trong kỳ) để đảm bảo tuân thủ đúng chuẩn mực kế toán và pháp luật thuế hiện hành.