Giới thiệu về Công văn 3204/CT-TTHT năm 2017

Công văn 3204/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành nhằm hướng dẫn các doanh nghiệp thực hiện đúng quy định về việc xác định chi phí lãi vay được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Nội dung trọng tâm của văn bản tập trung vào việc xử lý chi phí lãi vay trong trường hợp doanh nghiệp chưa góp đủ vốn điều lệ theo tiến độ cam kết.

Nguyên tắc xác định chi phí lãi vay khi chưa góp đủ vốn điều lệ

Căn cứ theo các quy định pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh hướng dẫn nguyên tắc loại trừ chi phí lãi vay tương ứng với phần vốn góp còn thiếu như sau:

• Trường hợp doanh nghiệp đã đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh nhưng chưa góp đủ số vốn điều lệ theo tiến độ ghi trong điều lệ của doanh nghiệp, khoản chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ còn thiếu sẽ không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
• Nếu số tiền vay phát sinh nhỏ hơn hoặc bằng số vốn điều lệ còn thiếu theo tiến độ góp vốn, toàn bộ chi phí lãi vay phát sinh từ khoản vay này được xác định là chi phí không được trừ.
• Nếu số tiền vay phát sinh lớn hơn số vốn điều lệ còn thiếu theo tiến độ góp vốn, doanh nghiệp phải thực hiện phân bổ để xác định phần chi phí lãi vay không được trừ và phần chi phí lãi vay được trừ.

Phương pháp xác định chi phí lãi vay không được trừ

Đối với trường hợp số tiền vay lớn hơn số vốn điều lệ còn thiếu, phần chi phí lãi vay không được trừ được xác định cụ thể theo công thức phân bổ sau:

• Chi phí lãi vay không được trừ = (Số vốn điều lệ còn thiếu / Tổng số tiền vay) x Tổng số lãi tiền vay phát sinh trong kỳ.
• Phần chi phí lãi vay còn lại sau khi đã trừ đi khoản chi phí không được trừ tính theo công thức trên sẽ được chấp nhận là chi phí hợp lý được trừ, với điều kiện khoản vay này phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh và có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp.

Các điều kiện khác để chi phí lãi vay được tính vào chi phí hợp lý

Bên cạnh yêu cầu về việc góp đủ vốn điều lệ, Công văn cũng lưu ý doanh nghiệp cần tuân thủ các điều kiện chung về chi phí lãi vay hợp lệ bao gồm:

• Lãi suất tiền vay không được vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay (áp dụng đối với các khoản vay từ các đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế).
• Các giao dịch vay và cho vay giữa các doanh nghiệp không phải là tổ chức tín dụng phải thực hiện bằng các hình thức thanh toán không dùng tiền mặt theo đúng quy định của pháp luật.
• Doanh nghiệp phải thiết lập và lưu trữ đầy đủ hồ sơ vay vốn, hợp đồng vay, chứng từ thanh toán lãi vay và các tài liệu liên quan để xuất trình khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra.