Công văn 44518/CT-TTHT năm 2017 do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng, giải quyết các vướng mắc của doanh nghiệp liên quan đến việc xác định thời điểm xuất hóa đơn, ghi nhận doanh thu và thực hiện nghĩa vụ kê khai thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) trong trường hợp có sự sai lệch về thời gian.

Dưới đây là tổng hợp và phân tích chi tiết các nội dung cốt lõi của Công văn này:

Công văn căn cứ vào các quy định pháp luật về thuế GTGT và thuế TNDN hiện hành để làm rõ thời điểm xác định doanh thu đối với hoạt động cung ứng dịch vụ:

• Đối với thuế giá trị gia tăng (GTGT): Thời điểm xác định thuế GTGT đối với dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
• Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN): Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc hoàn thành từng phần việc cung ứng dịch vụ cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

Trong thực tế hoạt động của doanh nghiệp, có nhiều trường hợp dịch vụ đã hoàn thành và nghiệm thu nhưng hóa đơn lại được lập muộn hơn (lập không đúng thời điểm). Cục Thuế thành phố Hà Nội hướng dẫn phương án xử lý cụ thể như sau:

• Nghĩa vụ kê khai của bên bán: Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ phải thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT và thuế TNDN vào kỳ tính thuế phát sinh việc hoàn thành cung ứng dịch vụ (kỳ đúng quy định). Trường hợp đã qua kỳ tính thuế đó, doanh nghiệp phải tiến hành lập hồ sơ khai thuế bổ sung, điều chỉnh theo quy định của Luật Quản lý thuế và tự xác định số tiền chậm nộp (nếu có).
• Xử phạt vi phạm hành chính: Hành vi lập hóa đơn không đúng thời điểm của bên bán sẽ bị xử phạt vi phạm hành chính về hóa đơn theo các quy định pháp luật về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế và hóa đơn.
• Quyền lợi khấu trừ thuế của bên mua: Đối với bên mua (khách hàng nhận dịch vụ), nếu việc mua bán dịch vụ là có thật, có đầy đủ hồ sơ, chứng từ chứng minh và đáp ứng điều kiện thanh toán không dùng tiền mặt (đối với hóa đơn từ 20 triệu đồng trở lên), bên mua vẫn được khấu trừ thuế GTGT đầu vào và tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN theo quy định, dù hóa đơn đó bị lập trễ hạn.

Để đảm bảo tuân thủ đúng quy định pháp luật và hạn chế rủi ro bị xử phạt khi cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra, doanh nghiệp cần lưu ý:

• Thực hiện lập hóa đơn ngay khi hoàn thành việc cung cấp dịch vụ hoặc bàn giao hàng hóa, không trì hoãn việc xuất hóa đơn sang các kỳ tính thuế sau.
• Thường xuyên rà soát hệ thống hợp đồng, biên bản nghiệm thu, đối chiếu chặt chẽ với ngày lập hóa đơn để đảm bảo tính đồng bộ và đúng thời điểm theo quy định pháp luật về hóa đơn.
• Khi phát hiện có sai sót về thời điểm ghi nhận doanh thu, cần chủ động thực hiện kê khai bổ sung và nộp tiền thuế tăng thêm cùng tiền chậm nộp để giảm thiểu tối đa các khoản phạt vi phạm hành chính từ cơ quan thuế.