Tóm tắt Công văn 4067/TCT-DNL năm 2017 về thuế giá trị gia tăng đối với giá trị hàng nhập khẩu giảm giá

Công văn 4067/TCT-DNL do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn chi tiết về việc xử lý thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với trường hợp hàng hóa nhập khẩu được phía nhà cung cấp nước ngoài giảm giá sau khi đã hoàn thành thủ tục thông quan. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp doanh nghiệp thực hiện đúng quy định về kê khai, điều chỉnh thuế GTGT đầu vào và các nghĩa vụ thuế liên quan.

- Nguyên tắc xác định thuế GTGT đầu vào khi nhập khẩu

• Doanh nghiệp nhập khẩu hàng hóa phải nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu theo trị giá hải quan được cơ quan Hải quan xác định tại thời điểm thông quan.
• Số thuế GTGT đã nộp tại khâu nhập khẩu (có chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu) được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về khấu trừ thuế theo quy định pháp luật hiện hành.

- Phương án xử lý thuế GTGT khi nhận được khoản giảm giá từ nước ngoài

• Trường hợp được cơ quan Hải quan điều chỉnh trị giá tính thuế: Nếu việc giảm giá hàng hóa dẫn đến việc cơ quan Hải quan đồng ý điều chỉnh giảm trị giá tính thuế hải quan và hoàn trả (hoặc điều chỉnh giảm) số thuế GTGT khâu nhập khẩu đã nộp, doanh nghiệp phải thực hiện kê khai điều chỉnh giảm số thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ tương ứng với số thuế được điều chỉnh giảm đó.
• Trường hợp không điều chỉnh trị giá tính thuế hải quan: Nếu cơ quan Hải quan không thực hiện điều chỉnh giảm trị giá tính thuế khâu nhập khẩu (do không thuộc trường hợp được điều chỉnh hoặc không đủ điều kiện theo quy định của pháp luật hải quan), doanh nghiệp không phải điều chỉnh giảm số thuế GTGT đầu vào đã nộp ở khâu nhập khẩu. Khoản giảm giá nhận được từ nhà cung cấp nước ngoài được hạch toán vào thu nhập khác hoặc giảm giá vốn hàng bán tùy theo chế độ kế toán áp dụng.

- Yêu cầu về hồ sơ và chứng từ đối với khoản giảm giá

• Hợp đồng mua bán ngoại thương (hoặc các phụ lục hợp đồng kèm theo) phải có điều khoản quy định rõ ràng về chính sách giảm giá, chiết khấu thương mại hoặc bồi thường do hàng lỗi, hàng kém chất lượng.
• Thư giảm giá (Credit Note) hoặc hóa đơn điều chỉnh giảm giá do nhà cung cấp nước ngoài phát hành gửi cho doanh nghiệp nhập khẩu.
• Chứng từ thanh toán qua ngân hàng thể hiện rõ số tiền thực tế thanh toán cho nhà cung cấp nước ngoài đã được khấu trừ khoản giảm giá theo đúng thỏa thuận.
• Tờ khai hải quan nhập khẩu và các chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu liên quan đến lô hàng được giảm giá.

- Khuyến nghị và lưu ý đối với doanh nghiệp

• Doanh nghiệp cần chủ động phân loại rõ bản chất của khoản giảm giá nhận được (giảm giá thương mại, giảm giá do hàng lỗi, hay chiết khấu thanh toán) để áp dụng đúng cơ chế thuế và hạch toán kế toán phù hợp.
• Việc chuẩn bị và lưu trữ đầy đủ hồ sơ, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt là điều kiện bắt buộc để chứng minh tính hợp pháp của khoản giảm giá khi cơ quan thuế thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra tại doanh nghiệp.