Giới thiệu về Công văn 3957/TCT-KK năm 2017

Công văn 3957/TCT-KK được Tổng cục Thuế ban hành ngày 31 tháng 08 năm 2017 nhằm hướng dẫn các Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương và các doanh nghiệp về việc xử lý thuế giá trị gia tăng (GTGT) khi lập hóa đơn điều chỉnh. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng, giải quyết các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp trong quá trình kê khai, điều chỉnh hóa đơn sai sót, đảm bảo tính thống nhất trong việc áp dụng pháp luật thuế trên toàn quốc.

Nguyên tắc kê khai hóa đơn điều chỉnh đối với bên bán

Theo hướng dẫn tại Công văn 3957/TCT-KK, việc kê khai hóa đơn điều chỉnh của bên bán được thực hiện cụ thể như sau:

• Khi phát hiện hóa đơn đã lập có sai sót về thuế suất, tiền thuế, hoặc các chỉ tiêu tài chính khác và hai bên đã lập hóa đơn điều chỉnh, bên bán thực hiện kê khai hóa đơn điều chỉnh vào kỳ tính thuế phát sinh hóa đơn điều chỉnh đó.
• Bên bán không thực hiện khai bổ sung lại hồ sơ khai thuế của kỳ tính thuế đã lập hóa đơn ban đầu (hóa đơn có sai sót), trừ trường hợp pháp luật có quy định khác về việc sửa đổi bổ sung hồ sơ khai thuế.
• Việc kê khai này giúp phản ánh đúng doanh thu và nghĩa vụ thuế phát sinh tại thời điểm hai bên thống nhất điều chỉnh sai sót, giảm thiểu thủ tục hành chính phức tạp cho người nộp thuế.

Nguyên tắc kê khai hóa đơn điều chỉnh đối với bên mua

Đối với bên mua, việc xử lý và kê khai hóa đơn điều chỉnh nhận được từ người bán tuân thủ theo các quy tắc sau:

• Bên mua thực hiện kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo hóa đơn điều chỉnh tại kỳ tính thuế nhận được hóa đơn điều chỉnh đó.
• Trường hợp hóa đơn điều chỉnh giảm doanh số và thuế GTGT đầu vào, bên mua phải thực hiện kê khai giảm thuế GTGT đầu vào tương ứng tại kỳ nhận được hóa đơn điều chỉnh để đảm bảo không khấu trừ khống tiền thuế của Nhà nước.
• Trường hợp hóa đơn điều chỉnh tăng, bên mua được kê khai bổ sung, khấu trừ thêm thuế GTGT đầu vào tại kỳ nhận hóa đơn điều chỉnh nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về khấu trừ thuế GTGT theo quy định hiện hành.

Phân biệt giữa kê khai hóa đơn điều chỉnh và khai bổ sung hồ sơ khai thuế

Công văn 3957/TCT-KK cũng gián tiếp làm rõ ranh giới giữa hai nghiệp vụ dễ nhầm lẫn trong kế toán thuế:

• Kê khai hóa đơn điều chỉnh: Áp dụng khi phát hiện sai sót trên hóa đơn đã giao cho người mua và hai bên đã lập hóa đơn điều chỉnh theo quy định. Hóa đơn điều chỉnh này được đưa vào tờ khai thuế GTGT của kỳ hiện tại (kỳ lập hoặc nhận hóa đơn điều chỉnh).
• Khai bổ sung hồ sơ khai thuế: Áp dụng khi người nộp thuế tự phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai sót, nhầm lẫn (sai lệch số liệu giữa sổ sách kế toán và tờ khai thuế) nhưng chưa đến mức phải lập hóa đơn điều chỉnh hoặc sai sót không liên quan đến việc phải xuất lại hóa đơn. Việc khai bổ sung này phải thực hiện quay ngược lại kỳ tính thuế có sai sót để điều chỉnh theo quy định tại Luật Quản lý thuế.

Ý nghĩa pháp lý và thực tiễn của Công văn 3957/TCT-KK

Văn bản hướng dẫn này mang lại nhiều giá trị thực tiễn cho cộng đồng doanh nghiệp và cơ quan quản lý thuế:

• Tạo sự đồng nhất trong cách xử lý của các cơ quan thuế địa phương, tránh tình trạng mỗi nơi hướng dẫn một kiểu gây khó khăn cho doanh nghiệp có nhiều chi nhánh.
• Giúp kế toán doanh nghiệp tự tin thực hiện kê khai hóa đơn điều chỉnh vào kỳ hiện tại mà không lo sợ bị phạt chậm nộp thuế do hiểu sai về việc phải quay lại khai bổ sung kỳ quá khứ.
• Đảm bảo tính minh bạch, chính xác trong việc quản lý dòng thuế GTGT đầu ra và đầu vào của ngân sách nhà nước.