Giới thiệu chung về văn bản

Công văn 3053/TCT-KK được ban hành năm 2017 bởi Tổng cục Thuế nhằm hướng dẫn các Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương về việc xử lý thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với trường hợp chi nhánh của doanh nghiệp chấm dứt hoạt động khi chưa phát sinh doanh thu. Đây là văn bản nghiệp vụ quan trọng giúp tháo gỡ vướng mắc cho doanh nghiệp trong quá trình tái cơ cấu, giải thể hoặc chấm dứt hoạt động các đơn vị phụ thuộc.

Nội dung trọng tâm và hướng xử lý thuế GTGT đầu vào

Đối với các chi nhánh chấm dứt hoạt động nhưng chưa phát sinh doanh thu đầu ra, việc xử lý số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết được thực hiện theo các nguyên tắc chủ đạo sau:

• Chuyển nghĩa vụ và quyền lợi thuế về trụ sở chính: Khi chi nhánh chấm dứt hoạt động, toàn bộ quyền lợi và nghĩa vụ liên quan đến thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết sẽ được chuyển giao về cho doanh nghiệp (trụ sở chính) tiếp tục theo dõi, kê khai và khấu trừ hoặc hoàn thuế theo quy định.
• Điều kiện để trụ sở chính được khấu trừ tiếp: Số thuế GTGT đầu vào của chi nhánh phải đảm bảo có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt (đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên) và phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh chung của doanh nghiệp.
• Thủ tục quyết toán thuế khi chấm dứt hoạt động: Chi nhánh phải thực hiện đầy đủ các thủ tục khóa mã số thuế, quyết toán nghĩa vụ thuế với cơ quan thuế quản lý trực tiếp trước khi chuyển giao số liệu thuế GTGT chưa khấu trừ hết về trụ sở chính. Cơ quan thuế quản lý trực tiếp chi nhánh có trách nhiệm kiểm tra, xác nhận số thuế GTGT đầu vào đủ điều kiện được khấu trừ chuyển về trụ sở chính.

Trách nhiệm của các bên liên quan trong quá trình xử lý

Để đảm bảo việc chuyển giao và xử lý thuế GTGT đúng quy định pháp luật, các bên cần thực hiện các bước sau:

• Đối với chi nhánh: Thực hiện kê khai tờ khai thuế GTGT đến kỳ tính thuế cuối cùng trước khi chấm dứt hoạt động. Lập hồ sơ chấm dứt hiệu lực mã số thuế gửi cơ quan thuế quản lý trực tiếp để hoàn tất thủ tục đóng mã số thuế của chi nhánh.
• Đối với trụ sở chính: Tiếp nhận số thuế GTGT đầu vào được chuyển giao từ chi nhánh dựa trên biên bản kiểm tra hoặc xác nhận của cơ quan thuế quản lý chi nhánh. Thực hiện kê khai bổ sung hoặc tổng hợp số thuế này vào tờ khai thuế GTGT của trụ sở chính tại kỳ tính thuế tương ứng để tiếp tục khấu trừ.
• Đối với cơ quan thuế: Cơ quan thuế quản lý chi nhánh phối hợp với cơ quan thuế quản lý trụ sở chính để đối chiếu, xác nhận số liệu thuế chuyển đi và chuyển đến, đảm bảo tính chính xác, không xảy ra tình trạng kê khai trùng lặp hoặc hoàn thuế sai quy định.

Ý nghĩa pháp lý của hướng dẫn

Công văn 3053/TCT-KK mang lại sự rõ ràng về mặt pháp lý, giúp doanh nghiệp tránh được rủi ro bị xuất toán thuế GTGT đầu vào của các chi nhánh hoạt động không hiệu quả phải giải thể sớm. Đồng thời, hướng dẫn này tối ưu hóa quyền lợi tài chính cho doanh nghiệp thông qua cơ chế cho phép trụ sở chính tiếp tục tận dụng số thuế GTGT đầu vào hợp pháp đã phát sinh tại chi nhánh trong giai đoạn chuẩn bị đầu tư hoặc hoạt động ban đầu.