Giới thiệu về Công văn 3662/TXNK-CST năm 2019

Công văn 3662/TXNK-CST do Cục Thuế xuất nhập khẩu ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng nhằm làm rõ các chính sách thuế đối với hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu tại chỗ. Văn bản này tập trung tháo gỡ các vướng mắc phát sinh trong quá trình thực hiện Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và Nghị định 134/2016/NĐ-CP, giúp doanh nghiệp và cơ quan hải quan địa phương thống nhất phương án áp dụng thuế đối với loại hình giao dịch đặc thù này.

Chính sách thuế xuất khẩu đối với hàng hóa xuất khẩu tại chỗ

Nghĩa vụ thuế xuất khẩu đối với hàng hóa xuất khẩu tại chỗ được xác định cụ thể như sau:

• Hàng hóa xuất khẩu tại chỗ chỉ phải nộp thuế xuất khẩu nếu mặt hàng đó thuộc đối tượng chịu thuế xuất khẩu quy định tại Biểu thuế xuất khẩu hiện hành do Bộ Tài chính ban hành.
• Doanh nghiệp thực hiện xuất khẩu tại chỗ có trách nhiệm tự kê khai, tính thuế và nộp thuế xuất khẩu theo đúng mức thuế suất và trị giá tính thuế tại thời điểm đăng ký tờ khai hải quan.
• Các trường hợp miễn thuế xuất khẩu đối với hàng hóa xuất khẩu tại chỗ phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện nghiêm ngặt về hồ sơ, thủ tục và mục đích sử dụng theo quy định tại Nghị định 134/2016/NĐ-CP.

Chính sách thuế nhập khẩu đối với hàng hóa nhập khẩu tại chỗ

Đối với hàng hóa nhập khẩu tại chỗ, nghĩa vụ thuế nhập khẩu và thuế giá trị gia tăng (GTGT) được quy định rõ ràng nhằm tránh thất thu ngân sách:

• Hàng hóa nhập khẩu tại chỗ từ doanh nghiệp nội địa hoặc từ khu phi thuế quan vào thị trường nội địa đều thuộc đối tượng chịu thuế nhập khẩu và thuế GTGT theo quy định pháp luật.
• Người nhập khẩu tại chỗ phải thực hiện mở tờ khai hải quan, kê khai và nộp đầy đủ các khoản thuế phát sinh theo mức thuế suất áp dụng tại thời điểm đăng ký tờ khai nhập khẩu.
• Trị giá tính thuế đối với hàng hóa nhập khẩu tại chỗ được xác định dựa trên trị giá giao dịch thực tế và các nguyên tắc xác định trị giá hải quan hiện hành.

Chính sách ưu đãi thuế đối với nguyên liệu nhập khẩu tại chỗ để sản xuất xuất khẩu và gia công

Công văn 3662/TXNK-CST đưa ra hướng dẫn chi tiết về việc áp dụng ưu đãi thuế đối với nguyên liệu, vật tư nhập khẩu tại chỗ phục vụ hoạt động sản xuất, gia công:

• Đối với loại hình gia công xuất khẩu: Thiết bị, máy móc, nguyên liệu, vật tư nhập khẩu tại chỗ để thực hiện hợp đồng gia công cho thương nhân nước ngoài được áp dụng chính sách miễn thuế nhập khẩu. Doanh nghiệp phải đáp ứng các điều kiện về cơ sở sản xuất, quyền sở hữu nhà xưởng, máy móc và thực hiện báo cáo quyết toán tình hình sử dụng nguyên liệu với cơ quan hải quan.
• Đối với loại hình sản xuất xuất khẩu (SXXK): Nguyên liệu, vật tư nhập khẩu tại chỗ để sản xuất hàng hóa xuất khẩu không được miễn thuế ngay tại khâu nhập khẩu mà doanh nghiệp phải thực hiện nộp thuế nhập khẩu khi làm thủ tục nhập khẩu tại chỗ. Sau khi sản phẩm sản xuất từ nguồn nguyên liệu này thực tế đã được xuất khẩu ra nước ngoài hoặc xuất khẩu vào khu phi thuế quan, doanh nghiệp sẽ được nộp hồ sơ đề nghị hoàn thuế nhập khẩu tương ứng với tỷ lệ nguyên liệu cấu thành trong sản phẩm xuất khẩu thực tế theo quy định tại Điều 36 Nghị định 134/2016/NĐ-CP.
• Yêu cầu quản lý: Doanh nghiệp có hoạt động xuất nhập khẩu tại chỗ phải thiết lập hệ thống sổ sách kế toán chi tiết, theo dõi chặt chẽ định mức sử dụng nguyên liệu và lượng sản phẩm xuất khẩu để phục vụ công tác kiểm tra sau thông quan.

Thủ tục hải quan và điều kiện áp dụng liên quan

Để đảm bảo tính hợp pháp và được hưởng các chính sách thuế ưu đãi, doanh nghiệp cần tuân thủ các quy định về thủ tục hải quan:

• Tờ khai hải quan xuất khẩu tại chỗ và tờ khai hải quan nhập khẩu tại chỗ phải được đăng ký, thông quan đồng bộ và đúng thời hạn quy định. Sự phối hợp chặt chẽ giữa bên giao (bên xuất khẩu) và bên nhận (bên nhập khẩu) là điều kiện tiên quyết để hoàn thành thủ tục đối ứng.
• Mọi thông tin về tên hàng, số lượng, chủng loại, trị giá trên tờ khai xuất khẩu và tờ khai nhập khẩu tại chỗ phải hoàn toàn trùng khớp. Bất kỳ sự sai lệch nào cũng có thể dẫn đến việc bị từ chối áp dụng chính sách ưu đãi thuế hoặc bị xử phạt vi phạm hành chính.
• Doanh nghiệp bắt buộc phải lưu trữ đầy đủ chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt (chứng từ thanh toán qua ngân hàng) đối với các giao dịch xuất nhập khẩu tại chỗ để xuất trình khi cơ quan hải quan thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra thuế.