Tổng quan về Công văn 3557/TCT-DNNCN năm 2021

Công văn 3557/TCT-DNNCN được Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn các Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương thống nhất thực hiện việc xác định chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và khấu trừ thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với các khoản chi phí phát sinh liên quan đến công tác phòng, chống dịch Covid-19 cho người lao động.

1. Quy định về chi phí được trừ khi xác định thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Theo hướng dẫn tại văn bản, các khoản chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến việc phòng, chống dịch Covid-19 tại doanh nghiệp được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện thực tế phát sinh và có hóa đơn, chứng từ hợp pháp. Các khoản chi cụ thể bao gồm:

• Chi phí cách ly y tế: Chi phí cách ly tại cơ sở y tế hoặc cơ sở cách ly tập trung theo chỉ định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền đối với người lao động (bao gồm cả lao động Việt Nam và lao động nước ngoài).
• Chi phí xét nghiệm Covid-19: Chi phí xét nghiệm SARS-CoV-2 cho người lao động nhằm phục vụ hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp và bảo đảm an toàn phòng chống dịch tại nơi làm việc.
• Chi phí lưu trú và ăn ở: Các khoản chi phí tiền ăn, tiền ở tại khách sạn hoặc cơ sở lưu trú tập trung cho người lao động thực hiện phương án sản xuất "3 tại chỗ" (sản xuất, ăn uống, nghỉ ngơi tại chỗ) hoặc "1 cung đường, 2 địa điểm" theo yêu cầu của cơ quan chức năng.
• Điều kiện ghi nhận chi phí: Doanh nghiệp phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định; có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (đã bao gồm thuế GTGT). Đồng thời, các khoản chi này phải được quy định cụ thể trong một trong các văn bản của doanh nghiệp như: Quy chế tài chính, Quy chế chi tiêu nội bộ, Hợp đồng lao động hoặc Thỏa ước lao động tập thể.

2. Quy định về khấu trừ thuế Thu nhập cá nhân (TNCN) đối với người lao động

Công văn làm rõ nghĩa vụ thuế TNCN của người lao động đối với các khoản phúc lợi, hỗ trợ phòng chống dịch do người sử dụng lao động chi trả:

• Các khoản chi không tính vào thu nhập chịu thuế TNCN: Chi phí xét nghiệm Covid-19 cho người lao động; chi phí đưa đón người lao động từ nơi ở đến nơi làm việc và ngược lại; chi phí cách ly y tế tập trung theo yêu cầu của cơ quan nhà nước; chi phí tiền ăn, tiền ở tại nơi lưu trú tập trung do doanh nghiệp chi trả cho người lao động thực hiện phương án "3 tại chỗ".
• Bản chất của các khoản chi: Các khoản chi nêu trên được xác định là khoản chi mang tính chất tập thể, phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và bảo đảm an toàn chung cho cộng đồng, không phải là khoản thu nhập mang tính chất tiền lương, tiền công được hưởng riêng của từng cá nhân người lao động. Do đó, các khoản này không chịu thuế TNCN.
• Trường hợp tính vào thu nhập chịu thuế TNCN: Đối với các khoản chi hỗ trợ trực tiếp bằng tiền mặt cho cá nhân người lao động để tự chi trả chi phí phòng chống dịch (không thông qua doanh nghiệp thanh toán trực tiếp cho đơn vị cung cấp dịch vụ) hoặc các khoản chi không có đầy đủ hóa đơn, chứng từ chứng minh chi phí thực tế phát sinh phục vụ tập thể, thì phải tính vào thu nhập chịu thuế TNCN từ tiền lương, tiền công của người lao động theo quy định hiện hành.

3. Ý nghĩa thực tiễn và hướng dẫn tổ chức thực hiện

Văn bản này đóng vai trò quan trọng trong việc tháo gỡ khó khăn tài chính cho các doanh nghiệp trong bối cảnh dịch bệnh, tạo hành lang pháp lý rõ ràng để doanh nghiệp yên tâm thực hiện các biện pháp bảo vệ sức khỏe người lao động và duy trì chuỗi cung ứng sản xuất.

• Đối với doanh nghiệp: Cần chủ động rà soát, bổ sung các điều khoản về chi phí phòng chống dịch vào Quy chế tài chính hoặc Thỏa ước lao động tập thể; thu thập và lưu trữ đầy đủ hóa đơn, chứng từ, danh sách người lao động tham gia xét nghiệm, cách ly hoặc lưu trú tập trung để làm cơ sở giải trình khi quyết toán thuế.
• Đối với cơ quan thuế: Các Cục Thuế địa phương có trách nhiệm hướng dẫn, tạo điều kiện thuận lợi và áp dụng thống nhất các quy định tại Công văn này nhằm hỗ trợ tối đa cho người nộp thuế vượt qua giai đoạn khó khăn do ảnh hưởng của dịch bệnh.