Giới thiệu về Công văn 3131/TCT-CS năm 2017

Công văn 3131/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2017 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng liên quan đến công tác hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu. Văn bản này tập trung tháo gỡ các vướng mắc phát sinh trong quá trình thực hiện Luật Thuế GTGT, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế GTGT, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật Quản lý thuế, cùng các văn bản hướng dẫn thi hành như Thông tư 130/2016/TT-BTC và Thông tư 219/2013/TT-BTC.

Các nội dung cốt lõi của Công văn 3131/TCT-CS

1. Đối tượng và điều kiện áp dụng hoàn thuế GTGT đối với hoạt động xuất khẩu

Công văn làm rõ các tiêu chuẩn pháp lý để cơ sở kinh doanh được xét hoàn thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, cụ thể:

• Cơ sở kinh doanh trong tháng hoặc quý có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì được xét hoàn thuế GTGT theo tháng hoặc quý.
• Trường hợp số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ dưới 300 triệu đồng thì số thuế này sẽ được chuyển sang kỳ tính thuế tiếp theo để tiếp tục khấu trừ, không được hoàn thuế ngay trong kỳ phát sinh.
• Doanh nghiệp phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện khấu trừ và hoàn thuế theo quy định, bao gồm: có hợp đồng xuất khẩu ký kết với nước ngoài, có tờ khai hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu đã hoàn thành thủ tục, có hóa đơn thương mại và chứng từ thanh toán qua ngân hàng hợp lệ.

2. Nguyên tắc phân bổ thuế GTGT đầu vào cho hoạt động xuất khẩu

Đối với các doanh nghiệp thực hiện đồng thời cả hoạt động xuất khẩu và hoạt động tiêu thụ nội địa, Công văn hướng dẫn chi tiết nguyên tắc hạch toán và phân bổ thuế GTGT đầu vào như sau:

• Doanh nghiệp có nghĩa vụ hạch toán riêng số thuế GTGT đầu vào sử dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu.
• Trong trường hợp không thể hạch toán riêng được, số thuế GTGT đầu vào được hoàn cho hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu sẽ được xác định theo tỷ lệ giữa doanh thu của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu trên tổng doanh thu của tất cả các hoạt động sản xuất, kinh doanh trong kỳ tính thuế.
• Số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu sau khi phân bổ, nếu sau khi bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội địa mà còn lại từ 300 triệu đồng trở lên thì doanh nghiệp mới thuộc diện được hoàn thuế.

3. Giới hạn số thuế GTGT được hoàn (Mức trần hoàn thuế)

Để đảm bảo quản lý chặt chẽ ngân sách nhà nước và tránh các hành vi trục lợi, Công văn nhấn mạnh quy định về giới hạn tối đa của số thuế được hoàn:

• Số thuế GTGT đầu vào được hoàn của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu không được vượt quá 10% doanh thu của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu đó trong kỳ tính thuế.
• Quy định này là cơ sở pháp lý quan trọng để cơ quan thuế kiểm soát tính hợp lý của giá trị hàng hóa xuất khẩu và ngăn chặn tình trạng nâng khống giá trị xuất khẩu nhằm chiếm đoạt tiền hoàn thuế từ ngân sách.

4. Hướng dẫn công tác thanh tra, kiểm tra của cơ quan thuế

Tổng cục Thuế yêu cầu cơ quan thuế các cấp tăng cường công tác quản lý và giám sát chặt chẽ hồ sơ hoàn thuế:

• Thực hiện đối chiếu, kiểm tra kỹ lưỡng chứng từ thanh toán qua ngân hàng của phía nước ngoài. Các trường hợp thanh toán không đúng quy định hoặc có dấu hiệu rủi ro cao phải được đưa vào diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau.
• Phối hợp chặt chẽ với cơ quan hải quan và các cơ quan chức năng liên quan để xác minh tính thực tế của hoạt động xuất khẩu, nguồn gốc xuất xứ của hàng hóa đầu vào nhằm phát hiện và xử lý nghiêm các hành vi gian lận hóa đơn, chứng từ.

Ý nghĩa và tác động của văn bản

Công văn 3131/TCT-CS năm 2017 đóng vai trò là cơ sở pháp lý đồng bộ, giúp tháo gỡ các vướng mắc thực tế cho doanh nghiệp xuất khẩu trong việc xác định số thuế GTGT được hoàn. Việc quy định rõ ràng phương pháp phân bổ và giới hạn mức hoàn thuế giúp doanh nghiệp chủ động xây dựng phương án tài chính, đồng thời tạo điều kiện cho cơ quan thuế thực thi công vụ một cách minh bạch, hiệu quả và đúng pháp luật.