Giới thiệu về Công văn 304/TCT-CS năm 2015

Công văn 304/TCT-CS được Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn và giải đáp các vướng mắc liên quan đến chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT). Văn bản này đóng vai trò quan trọng trong việc làm rõ các quy định về chi phí được trừ khi tính thuế TNDN và điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các khoản chi phí phát sinh trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, đặc biệt là các khoản chi liên quan đến người lao động nước ngoài.

Chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo hướng dẫn

Về nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào, văn bản nhấn mạnh các điều kiện cốt lõi mà doanh nghiệp cần tuân thủ:

• Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thường của hàng hóa chịu thuế GTGT bị tổn thất.
• Doanh nghiệp phải có hóa đơn GTGT hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài.
• Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu) từ hai mươi triệu đồng trở lên, trừ các trường hợp giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT.
• Đối với các khoản chi phí thuê nhà cho người lao động nước ngoài do doanh nghiệp chi trả: Trường hợp hợp đồng lao động ký giữa doanh nghiệp và người lao động nước ngoài có ghi rõ khoản chi về nhà ở do doanh nghiệp chi trả thì hóa đơn tiền thuê nhà mang tên, địa chỉ, mã số thuế của doanh nghiệp được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo quy định.

Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) về chi phí được trừ

Công văn 304/TCT-CS làm rõ các điều kiện xác định chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN đối với các khoản chi phí của doanh nghiệp:

• Nguyên tắc chung: Doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện bao gồm: Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp; Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật; Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
• Chi phí tiền lương, tiền công và các khoản chi theo lương: Các khoản tiền lương, tiền thưởng, chi tiền học phí cho con của người lao động nước ngoài học tại Việt Nam, chi tiền vé máy bay khứ hồi về nước cho người lao động nước ngoài phải được quy định cụ thể về điều kiện hưởng và mức hưởng tại một trong các hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thỏa ước lao động tập thể; Quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn; Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quyết định theo quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty.
• Chi phí thuê nhà cho người lao động: Trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng lao động với người lao động trong đó có thỏa thuận doanh nghiệp chịu trách nhiệm chi trả tiền thuê nhà cho người lao động thì khoản chi phí thuê nhà này được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu có đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định.

Ý nghĩa và lưu ý áp dụng đối với doanh nghiệp

Thông qua các hướng dẫn tại Công văn 304/TCT-CS, doanh nghiệp cần lưu ý các điểm sau để đảm bảo tính tuân thủ pháp luật thuế:

• Doanh nghiệp cần rà soát lại toàn bộ hệ thống hợp đồng lao động, đặc biệt là hợp đồng ký với người lao động nước ngoài, đảm bảo các khoản phúc lợi, chi phí thuê nhà, vé máy bay được quy định rõ ràng và chi tiết.
• Hệ thống chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt phải được lưu trữ khoa học, rõ ràng để chứng minh tính hợp lệ của các giao dịch trên 20 triệu đồng.
• Việc áp dụng đúng các hướng dẫn này giúp doanh nghiệp tối ưu hóa chi phí thuế TNDN hợp pháp, đồng thời tránh các rủi ro bị truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra.