Giới thiệu chung về Công văn 3018/TCT-KK

Công văn 3018/TCT-KK do Tổng cục Thuế ban hành năm 2015 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ dành cho các Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương và người nộp thuế về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT). Nội dung trọng tâm của công văn tập trung vào việc hướng dẫn chi tiết quy trình kê khai, bù trừ và hoàn thuế GTGT đối với các dự án đầu tư đang trong giai đoạn triển khai của doanh nghiệp.

Quy định về kê khai thuế GTGT đối với dự án đầu tư

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, việc kê khai thuế GTGT đối với dự án đầu tư phải tuân thủ các nguyên tắc phân loại và hạch toán độc lập nhằm đảm bảo tính minh bạch:

• Người nộp thuế đang hoạt động sản xuất kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, nếu có dự án đầu tư mới tại cùng tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương và đang trong giai đoạn đầu tư thì phải lập hồ sơ khai thuế GTGT riêng cho dự án đầu tư đó.
• Biểu mẫu áp dụng cho việc kê khai thuế GTGT của dự án đầu tư là Tờ khai mẫu số 02/GTGT. Doanh nghiệp không được gộp chung số liệu thuế đầu vào của dự án đầu tư vào tờ khai hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường (Mẫu số 01/GTGT).
• Số thuế GTGT đầu vào phát sinh từ các hóa đơn, chứng từ mua sắm hàng hóa, dịch vụ phục vụ trực tiếp cho dự án đầu tư phải được tập hợp riêng biệt để theo dõi và xử lý theo quy định.

Cơ chế bù trừ thuế GTGT giữa dự án đầu tư và hoạt động sản xuất kinh doanh

Công văn 3018/TCT-KK làm rõ phương thức xử lý tài chính đối với số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư thông qua cơ chế bù trừ tự động:

• Doanh nghiệp có nghĩa vụ bù trừ số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư (trên tờ khai Mẫu số 02/GTGT) với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện trong cùng kỳ tính thuế (trên tờ khai Mẫu số 01/GTGT).
• Chỉ tiêu bù trừ thuế được thực hiện thông qua các mã chỉ tiêu liên kết giữa hai tờ khai theo đúng hướng dẫn kỹ thuật của Tổng cục Thuế trên hệ thống kê khai thuế điện tử.

Điều kiện và hạn mức xét hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư

Sau khi thực hiện đầy đủ các bước bù trừ thuế theo quy định, việc xác định quyền lợi hoàn thuế của doanh nghiệp được căn cứ vào các điều kiện sau:

• Trường hợp đủ điều kiện hoàn thuế: Nếu số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư sau khi bù trừ với hoạt động sản xuất kinh doanh vẫn còn lại từ 300 triệu đồng trở lên, doanh nghiệp sẽ được xem xét giải quyết hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư đó.
• Trường hợp chưa đủ điều kiện hoàn thuế: Nếu số thuế GTGT đầu vào còn lại sau bù trừ dưới 300 triệu đồng, doanh nghiệp không được hoàn thuế trong kỳ mà phải chuyển số thuế này sang kỳ tính thuế tiếp theo để tiếp tục khấu trừ và bù trừ lũy kế.
• Giới hạn thời điểm áp dụng: Cơ chế hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư chỉ áp dụng trong giai đoạn đầu tư. Khi dự án đầu tư đã hoàn thành, nghiệm thu và chính thức đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải thực hiện kết chuyển số thuế còn lại vào tờ khai chung và không được áp dụng diện hoàn thuế dự án đầu tư.

Trách nhiệm triển khai của cơ quan thuế địa phương

Tổng cục Thuế yêu cầu các cơ quan thuế cấp dưới thực hiện nghiêm túc các nội dung sau để đảm bảo tính đồng bộ:

• Tuyên truyền, phổ biến rộng rãi nội dung hướng dẫn tại Công văn 3018/TCT-KK đến toàn thể người nộp thuế trên địa bàn quản lý nhằm hạn chế sai sót trong khâu kê khai.
• Tăng cường công tác thanh tra, kiểm tra trước và sau hoàn thuế đối với các hồ sơ hoàn thuế GTGT dự án đầu tư, đảm bảo việc hoàn thuế đúng đối tượng, đúng chế độ và ngăn chặn các hành vi gian lận hóa đơn để trục lợi ngân sách.
• Hỗ trợ tháo gỡ kịp thời các vướng mắc phát sinh của doanh nghiệp trong quá trình thực hiện bù trừ thuế giữa trụ sở chính và các dự án đầu tư trực thuộc.