Tổng quan về Công văn 2875/TCT-CS năm 2017

Công văn 2875/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành ngày 29/06/2017 hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế đối với chi phí nhà ở cho chuyên gia nước ngoài. Văn bản này tháo gỡ các vướng mắc của doanh nghiệp liên quan đến việc xác định thuế giá trị gia tăng (GTGT) được khấu trừ, chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với khoản chi phí thuê nhà cho người lao động nước ngoài sang Việt Nam làm việc.

Chính sách thuế Giá trị gia tăng (GTGT) đối với chi phí thuê nhà

Theo hướng dẫn tại Công văn 2875/TCT-CS và các quy định pháp luật liên quan (như Thông tư 219/2013/TT-BTC), chính sách khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với chi phí thuê nhà cho chuyên gia nước ngoài được quy định cụ thể như sau:

• Thuế GTGT đầu vào của tiền thuê nhà cho các chuyên gia nước ngoài làm việc tại Việt Nam do doanh nghiệp chi trả được khấu trừ nếu doanh nghiệp trực tiếp ký hợp đồng thuê nhà với bên cho thuê.
• Doanh nghiệp phải thực hiện thanh toán tiền thuê nhà qua ngân hàng (đối với hóa đơn từ 20 triệu đồng trở lên) và có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
• Trường hợp chuyên gia nước ngoài tự ký hợp đồng thuê nhà và doanh nghiệp chỉ thanh toán lại khoản tiền này dưới dạng phụ cấp hoặc khoán chi thì thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ.

Chính sách thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Để chi phí thuê nhà cho chuyên gia nước ngoài được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, doanh nghiệp cần đáp ứng các điều kiện chặt chẽ sau:

• Khoản chi phí thuê nhà phải được quy định cụ thể trong một trong các hồ sơ pháp lý của doanh nghiệp bao gồm: Hợp đồng lao động ký với chuyên gia nước ngoài; Thỏa ước lao động tập thể; hoặc Quy chế tài chính của công ty/tập đoàn.
• Doanh nghiệp phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ thuê nhà hợp pháp theo quy định. Đối với các khoản thanh toán có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (đã bao gồm thuế GTGT), doanh nghiệp bắt buộc phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
• Chi phí này phải phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thông qua việc sử dụng nhân sự là chuyên gia nước ngoài để điều hành, quản lý hoặc thực hiện các công việc chuyên môn tại doanh nghiệp.

Chính sách thuế Thu nhập cá nhân (TNCN) đối với lợi ích nhà ở

Khoản tiền thuê nhà do doanh nghiệp trả thay cho chuyên gia nước ngoài là khoản thu nhập chịu thuế TNCN của cá nhân đó. Tuy nhiên, phương pháp tính thuế được áp dụng theo nguyên tắc khống chế tỷ lệ như sau:

• Khoản tiền thuê nhà, điện, nước và các dịch vụ kèm theo (nếu có) do người sử dụng lao động trả thay cho người lao động được tính vào thu nhập chịu thuế TNCN theo số thực tế trả thay nhưng không vượt quá 15% tổng thu nhập chịu thuế phát sinh (chưa bao gồm tiền thuê nhà, điện nước và dịch vụ kèm theo) tại đơn vị.
• Phần chi phí thuê nhà vượt quá mức 15% tổng thu nhập chịu thuế nêu trên sẽ không bị tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của chuyên gia nước ngoài, mặc dù doanh nghiệp vẫn được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN (nếu đáp ứng đủ điều kiện về chi phí được trừ).
• Quy định này giúp giảm bớt gánh nặng thuế TNCN cho các chuyên gia nước ngoài có chi phí thuê nhà cao tại Việt Nam, đồng thời khuyến khích doanh nghiệp thu hút nhân lực chất lượng cao từ nước ngoài.

Ý nghĩa và lưu ý áp dụng thực tế cho doanh nghiệp

Công văn 2875/TCT-CS là cơ sở pháp lý quan trọng giúp doanh nghiệp thống nhất cách xử lý đồng bộ giữa ba sắc thuế (GTGT, TNDN, TNCN) đối với cùng một khoản chi phí phúc lợi/lợi ích cho người lao động nước ngoài. Doanh nghiệp cần lưu ý:

• Rà soát kỹ lưỡng các điều khoản trong hợp đồng lao động ký với chuyên gia nước ngoài để đảm bảo ghi nhận rõ ràng nghĩa vụ cung cấp nhà ở của doanh nghiệp.
• Đảm bảo quy trình ký kết hợp đồng thuê nhà phải do đại diện hợp pháp của doanh nghiệp thực hiện ký kết trực tiếp với chủ nhà (hoặc đơn vị môi giới/cho thuê có đủ tư cách pháp nhân).
• Thực hiện đầy đủ nghĩa vụ khấu trừ, khai trình và nộp thuế TNCN thay cho chuyên gia nước ngoài đối với phần lợi ích nhà ở theo đúng tỷ lệ 15% khống chế luật định.