Tổng quan về Công văn 282/CTHN-TTHT năm 2021

Công văn 282/CTHN-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành nhằm hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động sản xuất và cung cấp dịch vụ phần mềm, đặc biệt là các dịch vụ phần mềm xuất khẩu ra nước ngoài. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp doanh nghiệp xác định đúng đối tượng chịu thuế, thuế suất áp dụng và điều kiện khấu trừ thuế đầu vào.

1. Quy định về thuế GTGT đối với hoạt động sản xuất và dịch vụ phần mềm nội địa

Theo hướng dẫn tại Công văn và các quy định pháp luật hiện hành về thuế GTGT (Thông tư 219/2013/TT-BTC), chính sách thuế đối với sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm tiêu dùng trong nước được quy định cụ thể như sau:

• Đối tượng không chịu thuế GTGT: Sản phẩm phần mềm và dịch vụ phần mềm (bao gồm dịch vụ đóng gói, dịch vụ tư vấn, dịch vụ cài đặt, dịch vụ bảo trì phần mềm...) thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định tại Khoản 21 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC.
• Phạm vi áp dụng: Quy định không chịu thuế GTGT này áp dụng đối với các hoạt động tiêu dùng tại thị trường nội địa Việt Nam. Doanh nghiệp khi xuất hóa đơn cho các dịch vụ này sẽ dòng thuế suất, tiền thuế GTGT để trống và gạch chéo.

2. Chính sách thuế GTGT đối với dịch vụ phần mềm xuất khẩu

Trường hợp doanh nghiệp cung cấp dịch vụ phần mềm cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài lãnh thổ Việt Nam, dịch vụ này có thể được áp dụng thuế suất thuế GTGT 0% nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về xuất khẩu:

• Thuế suất 0%: Áp dụng đối với dịch vụ xuất khẩu trực tiếp ra nước ngoài, trong khu phi thuế quan hoặc cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định pháp luật.
• Điều kiện áp dụng thuế suất 0%: Doanh nghiệp phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện quy định tại Khoản 2 Điều 9 Thông tư số 219/2013/TT-BTC, bao gồm:
• Có hợp đồng cung ứng dịch vụ phần mềm ký kết với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan.
• Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng theo đúng quy định của pháp luật.
• Các tài liệu, hồ sơ chứng minh dịch vụ được thực hiện và tiêu dùng ngoài lãnh thổ Việt Nam.

3. Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với doanh nghiệp phần mềm

Công văn cũng làm rõ nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các chi phí phát sinh trong quá trình sản xuất, kinh doanh phần mềm:

• Đối với hoạt động không chịu thuế GTGT: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho quá trình sản xuất, kinh doanh sản phẩm, dịch vụ phần mềm không chịu thuế GTGT sẽ không được khấu trừ mà phải tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).
• Đối với hoạt động xuất khẩu chịu thuế 0%: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho hoạt động cung cấp dịch vụ phần mềm xuất khẩu (áp dụng thuế suất 0%) được khấu trừ toàn bộ nếu đáp ứng đủ các điều kiện khấu trừ thuế đầu vào theo quy định.
• Trường hợp hạch toán chung: Nếu doanh nghiệp có cả hoạt động chịu thuế và không chịu thuế GTGT mà không hạch toán riêng được thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, thì thuế đầu vào được khấu trừ xác định theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT, doanh thu chịu thuế suất 0% trên tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra.

4. Khuyến nghị thực thi dành cho doanh nghiệp

Để đảm bảo tuân thủ đúng quy định pháp luật và tối ưu hóa quyền lợi về thuế, doanh nghiệp cần lưu ý:

• Phân loại rõ ràng doanh thu từ hoạt động sản xuất phần mềm tiêu dùng nội địa (không chịu thuế) và doanh thu từ dịch vụ phần mềm xuất khẩu (thuế suất 0%).
• Hoàn thiện đầy đủ hồ sơ, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hợp đồng xuất khẩu để đủ điều kiện áp dụng thuế suất 0% và thực hiện khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào.
• Thực hiện phân bổ thuế GTGT đầu vào một cách chính xác theo tỷ lệ doanh thu đối với các chi phí dùng chung cho cả hoạt động chịu thuế và không chịu thuế.