Công văn 2581/TCT-CS được Tổng cục Thuế ban hành năm 2018 hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại không thu tiền. Đây là văn bản pháp lý quan trọng giúp các doanh nghiệp thực hiện đúng nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) khi triển khai các chương trình xúc tiến thương mại.

- Quy định về Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng khuyến mại

Chính sách thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại không thu tiền được phân biệt rõ ràng dựa trên tính hợp pháp của chương trình khuyến mại theo pháp luật về thương mại:

• Trường hợp khuyến mại đúng quy định pháp luật: Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại không thu tiền theo đúng quy định của pháp luật về thương mại, giá tính thuế GTGT được xác định bằng không (0). Doanh nghiệp vẫn phải lập hóa đơn, trên hóa đơn ghi tên và số lượng hàng hóa, dòng thuế suất và tiền thuế GTGT không ghi và gạch chéo.
• Trường hợp khuyến mại không đúng quy định pháp luật: Nếu doanh nghiệp thực hiện khuyến mại không theo đúng quy định của pháp luật về thương mại (ví dụ: không đăng ký hoặc không thông báo với Sở Công thương), doanh nghiệp phải kê khai, tính nộp thuế GTGT như đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để biếu, tặng, cho hoặc tiêu dùng nội bộ. Giá tính thuế GTGT là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh.

- Quy định về Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và chi phí được trừ

Chi phí mua hàng hóa, dịch vụ dùng để làm quà tặng, khuyến mại cho khách hàng được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
• Có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật (bao gồm hóa đơn mua vào của hàng hóa dùng để khuyến mại và hóa đơn đầu ra xuất cho khách hàng).
• Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn mua vào có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT).
• Chương trình khuyến mại phải được thực hiện theo đúng trình tự, thủ tục quy định của Luật Thương mại và các văn bản hướng dẫn thi hành.

- Hướng dẫn lập hóa đơn đối với hàng khuyến mại không thu tiền

Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể về việc lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại không thu tiền như sau:

• Doanh nghiệp bắt buộc phải lập hóa đơn cho hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu.
• Trên hóa đơn phải ghi rõ tên hàng hóa, dịch vụ, số lượng và ghi rõ là hàng khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu không thu tiền.
• Đối với chương trình khuyến mại hợp pháp, dòng giá bán, thuế suất và tiền thuế GTGT được để trống và gạch chéo.

- Trách nhiệm tuân thủ của doanh nghiệp

Để đảm bảo quyền lợi về thuế và tránh các rủi ro pháp lý, doanh nghiệp cần lưu ý:

• Chủ động thực hiện thủ tục thông báo hoặc đăng ký chương trình khuyến mại với cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền (Sở Công thương hoặc Bộ Công thương) trước khi thực hiện.
• Lưu trữ đầy đủ hồ sơ liên quan bao gồm: Văn bản xác nhận của cơ quan quản lý nhà nước, quyết định phê duyệt chương trình của doanh nghiệp, danh sách khách hàng nhận khuyến mại và biên bản bàn giao hàng hóa (nếu có).
• Thực hiện kê khai, báo cáo thuế đúng kỳ phát sinh hoạt động khuyến mại để đảm bảo tính chính xác của số liệu kế toán.