Giới thiệu về Công văn 3618/TCT-CS năm 2019

Công văn 3618/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2019 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại. Văn bản này giải quyết các vướng mắc của doanh nghiệp liên quan đến việc xác định thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và cách lập hóa đơn đối với các chương trình khuyến mại.

Chính sách thuế Giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng khuyến mại

Theo hướng dẫn tại Công văn 3618/TCT-CS, việc áp dụng thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại được phân chia dựa trên tính hợp pháp của chương trình khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại:

• Trường hợp chương trình khuyến mại thực hiện đúng quy định: Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, làm mẫu phục vụ cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ mà chương trình này đã được đăng ký hoặc thông báo với Sở Công Thương (hoặc Bộ Công Thương) theo quy định của pháp luật thương mại, giá tính thuế GTGT được xác định bằng không (0).
• Trường hợp chương trình khuyến mại không thực hiện đúng quy định: Nếu doanh nghiệp thực hiện khuyến mại nhưng không đăng ký hoặc không thông báo với cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền, hoặc thực hiện không đúng quy định của pháp luật về thương mại, thì hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại phải kê khai, tính nộp thuế GTGT như hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, cho, biếu, tặng. Giá tính thuế GTGT trong trường hợp này là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh hoạt động.

Chính sách thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và chi phí được trừ

Công văn cũng làm rõ các quy định về việc hạch toán chi phí đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN:

• Điều kiện ghi nhận chi phí được trừ: Chi phí mua hàng hóa, dịch vụ để làm quà tặng, khuyến mại cho khách hàng được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng đủ các điều kiện thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp; có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật; và có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (đã bao gồm thuế GTGT).
• Mức khống chế chi phí: Hiện nay, luật thuế TNDN đã bãi bỏ mức khống chế 15% đối với chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới, tiếp tân, khánh tiết, hội nghị. Do đó, toàn bộ chi phí khuyến mại hợp pháp, hợp lệ đều được trừ toàn bộ khi tính thuế TNDN.

Quy định về lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ khuyến mại

Việc lập hóa đơn đối với hàng khuyến mại là nghĩa vụ bắt buộc của doanh nghiệp nhằm đảm bảo tính minh bạch trong quản lý thuế:

• Nghĩa vụ xuất hóa đơn: Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, người bán phải lập hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng.
• Cách thức ghi trên hóa đơn: Trên hóa đơn phải ghi rõ tên, số lượng hàng hóa, công thức tính và ghi rõ là hàng khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu không thu tiền.
• Chỉ tiêu đơn giá và thành tiền: Đối với chương trình khuyến mại hợp pháp (đã đăng ký hoặc thông báo), dòng đơn giá và thành tiền ghi bằng không (0), dòng thuế suất và tiền thuế GTGT không ghi, gạch chéo. Đối với chương trình không đăng ký, doanh nghiệp phải ghi đầy đủ đơn giá, thành tiền, thuế suất và tiền thuế GTGT tương tự như hóa đơn bán hàng thông thường.

Ý nghĩa pháp lý và lưu ý cho doanh nghiệp

Công văn 3618/TCT-CS năm 2019 giúp doanh nghiệp thống nhất phương án xử lý thuế, tránh các rủi ro bị truy thu thuế và phạt vi phạm hành chính khi thực hiện các chương trình kích cầu mua sắm. Doanh nghiệp cần lưu ý hoàn thiện đầy đủ thủ tục thông báo hoặc đăng ký với Sở Công Thương trước khi triển khai chương trình để được hưởng ưu đãi thuế GTGT bằng không (0) và đảm bảo tính hợp lệ của hóa đơn đầu ra.