Tổng quan về Công văn 2536/TCT-CS năm 2019

Công văn 2536/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn và giải quyết các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp cũng như cơ quan thuế địa phương về chính sách hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với dự án đầu tư. Văn bản này làm rõ các điều kiện, nguyên tắc và các trường hợp không được hoàn thuế, giúp đảm bảo tính thống nhất trong việc thực thi pháp luật thuế.

Các điều kiện cốt lõi để dự án đầu tư được hoàn thuế GTGT

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, cơ sở kinh doanh đang hoạt động nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư mới tại cùng tỉnh, thành phố hoặc khác tỉnh, thành phố với nơi đóng trụ sở chính sẽ được hoàn thuế GTGT nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Dự án đầu tư đang trong giai đoạn đầu tư và chưa đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh.
• Doanh nghiệp đã thực hiện đăng ký thuế, đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
• Số thuế GTGT lũy kế của hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng cho dự án đầu tư chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên.
• Doanh nghiệp phải thực hiện kê khai thuế GTGT riêng đối với dự án đầu tư theo mẫu quy định (Mẫu số 02/GTGT).

Các trường hợp không được hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư

Công văn 2536/TCT-CS nhấn mạnh các trường hợp đặc biệt không được áp dụng chính sách hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư, bao gồm:

• Chưa góp đủ vốn điều lệ: Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh không được hoàn thuế GTGT nếu doanh nghiệp chưa góp đủ số vốn điều lệ đã đăng ký theo quy định của pháp luật về doanh nghiệp.
• Không đáp ứng điều kiện kinh doanh có điều kiện: Dự án đầu tư thuộc ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện nhưng chưa được cơ quan nhà nước có thẩm quyền cấp giấy phép kinh doanh, giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh, hoặc chưa được chấp thuận bằng văn bản về điều kiện kinh doanh.
• Dự án khai thác tài nguyên, khoáng sản: Dự án đầu tư khai thác tài nguyên, khoáng sản được cấp phép từ ngày 01/7/2016 hoặc dự án đầu tư sản xuất sản phẩm hàng hóa mà tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên.

Nguyên tắc bù trừ và kê khai thuế GTGT của dự án đầu tư

Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể về quy trình kê khai và bù trừ thuế như sau:

• Doanh nghiệp phải bù trừ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng cho dự án đầu tư với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh đang thực hiện (nếu có).
• Sau khi bù trừ, nếu số thuế GTGT âm của dự án đầu tư chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì doanh nghiệp mới được xem xét hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tư đó.
• Trường hợp doanh nghiệp có nhiều dự án đầu tư thì phải thực hiện kê khai và theo dõi riêng biệt số thuế GTGT đầu vào của từng dự án để làm cơ sở xét hoàn thuế chính xác.