Giới thiệu về Công văn 4704/TCT-CS

Công văn 4704/TCT-CS được Tổng cục Thuế ban hành ngày 26 tháng 11 năm 2018 nhằm giải đáp và hướng dẫn các vướng mắc liên quan đến chính sách hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với dự án đầu tư. Đây là văn bản nghiệp vụ quan trọng giúp cơ quan thuế các địa phương và người nộp thuế thống nhất phương án xử lý đối với các trường hợp hoàn thuế GTGT trong giai đoạn đầu tư, đặc biệt là điều kiện về góp vốn điều lệ của doanh nghiệp.

Nội dung cốt lõi về điều kiện hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư

Căn cứ theo quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt và Luật Quản lý thuế, cùng các văn bản hướng dẫn thi hành, Công văn 4704/TCT-CS làm rõ các nguyên tắc sau:

• Đối tượng được hoàn thuế: Cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hoặc cơ sở kinh doanh đang hoạt động có dự án đầu tư mới tại tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác nơi đóng trụ sở chính, đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động, nếu có số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư lũy kế từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT.
• Điều kiện về vốn điều lệ: Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh chỉ được xét hoàn thuế GTGT khi doanh nghiệp đã góp đủ số vốn điều lệ đã đăng ký theo quy định của pháp luật về doanh nghiệp. Đây là điều kiện tiên quyết để ngăn ngừa các trường hợp doanh nghiệp đăng ký vốn ảo hoặc chưa hoàn thành nghĩa vụ góp vốn nhưng vẫn đề nghị hoàn thuế.

Các trường hợp không được hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư

Công văn 4704/TCT-CS nhấn mạnh các trường hợp không áp dụng hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư bao gồm:

• Chưa góp đủ vốn điều lệ: Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh không góp đủ số vốn điều lệ như đã đăng ký trên Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc Giấy phép tương đương.
• Dự án đầu tư của ngành nghề kinh doanh có điều kiện: Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện nhưng chưa đáp ứng đủ điều kiện kinh doanh theo quy định của pháp luật chuyên ngành (chưa được cấp giấy phép kinh doanh ngành nghề có điều kiện, giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh, hoặc chưa có văn bản chấp thuận của cơ quan nhà nước có thẩm quyền).
• Dự án khai thác tài nguyên, khoáng sản: Dự án đầu tư khai thác tài nguyên, khoáng sản được cấp phép từ ngày 01/7/2016 hoặc dự án đầu tư sản xuất sản phẩm hàng hóa mà tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên theo dự án đầu tư.

Hướng dẫn xử lý số thuế GTGT đầu vào không được hoàn

Đối với các doanh nghiệp có dự án đầu tư nhưng không đủ điều kiện hoàn thuế GTGT do chưa góp đủ vốn điều lệ, phương án xử lý số thuế GTGT đầu vào phát sinh được thực hiện như sau:

• Không được hoàn thuế trực tiếp: Cơ quan thuế sẽ từ chối giải quyết hoàn thuế GTGT đối với hồ sơ đề nghị hoàn thuế của dự án đầu tư trong trường hợp doanh nghiệp vi phạm tiến độ góp vốn điều lệ.
• Chuyển khấu trừ tiếp: Số thuế GTGT đầu vào phát sinh trong giai đoạn đầu tư không được hoàn thuế sẽ được cơ sở kinh doanh kết chuyển vào số thuế GTGT được khấu trừ của hoạt động sản xuất kinh doanh để tiếp tục khấu trừ vào các kỳ tính thuế tiếp theo theo quy định của pháp luật về thuế GTGT.

Khuyến nghị dành cho doanh nghiệp

Để đảm bảo quyền lợi được hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư một cách nhanh chóng và đúng pháp luật, doanh nghiệp cần lưu ý:

• Rà soát tiến độ góp vốn: Doanh nghiệp phải nghiêm túc thực hiện việc góp vốn điều lệ đúng thời hạn (thông thường là 90 ngày kể từ ngày được cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp). Mọi sự chậm trễ hoặc thiếu hụt trong việc góp vốn đều dẫn đến rủi ro bị từ chối hoàn thuế GTGT.
• Hoàn thiện hồ sơ pháp lý: Đảm bảo dự án đầu tư có đầy đủ hồ sơ pháp lý, giấy phép xây dựng, quyết định chủ trương đầu tư và các giấy phép con đối với ngành nghề kinh doanh có điều kiện trước khi nộp hồ sơ đề nghị hoàn thuế.