Giới thiệu về Công văn 2463/TCT-CS năm 2015

Công văn 2463/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành ngày 18 tháng 06 năm 2015 hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư. Văn bản này làm rõ các trường hợp doanh nghiệp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT và các điều kiện đi kèm nhằm tạo thuận lợi cho quá trình tái cơ cấu, chuyển nhượng dự án của các tổ chức kinh tế.

Quy định về đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT

Căn cứ theo các quy định pháp luật về thuế GTGT hiện hành, Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể về trường hợp miễn kê khai, tính nộp thuế như sau:

• Điều kiện áp dụng: Doanh nghiệp, hợp tác xã thực hiện chuyển nhượng dự án đầu tư để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT cho doanh nghiệp, hợp tác xã khác.
• Phạm vi áp dụng: Quy định này chỉ áp dụng đối với việc chuyển nhượng toàn bộ dự án đầu tư hoặc một phần dự án đầu tư đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh.
• Đối tượng nhận chuyển nhượng: Phải là doanh nghiệp hoặc hợp tác xã có tư cách pháp nhân đầy đủ để tiếp tục thực hiện dự án đầu tư.

Các trường hợp phải kê khai, tính nộp thuế GTGT

Bên cạnh các trường hợp được miễn, Công văn cũng chỉ rõ các trường hợp bắt buộc phải thực hiện nghĩa vụ thuế GTGT:

• Chuyển nhượng cho cá nhân, hộ kinh doanh: Trường hợp doanh nghiệp chuyển nhượng dự án đầu tư cho cá nhân, hộ kinh doanh hoặc các đối tượng không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã thì phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo mức thuế suất quy định.
• Chuyển nhượng tài sản đơn lẻ: Việc chuyển nhượng từng tài sản riêng lẻ thuộc dự án đầu tư (không phải chuyển nhượng toàn bộ hoặc một phần dự án đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư) không được áp dụng chính sách miễn kê khai, tính nộp thuế GTGT.

Hướng dẫn lập hóa đơn và kê khai thuế

Để đảm bảo tính thống nhất trong việc thực hiện, Tổng cục Thuế hướng dẫn cách thức lập hóa đơn và kê khai đối với giao dịch chuyển nhượng dự án đầu tư:

• Cách lập hóa đơn: Khi chuyển nhượng dự án thuộc diện không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT, doanh nghiệp chuyển nhượng lập hóa đơn GTGT. Trên hóa đơn, dòng giá bán ghi giá chuyển nhượng dự án; dòng thuế suất và tiền thuế GTGT không ghi và gạch chéo.
• Khấu trừ thuế đầu vào: Doanh nghiệp nhận chuyển nhượng dự án đầu tư được tiếp tục kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào của dự án nhận chuyển nhượng nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hóa đơn, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định.

Ý nghĩa và tác động của văn bản

Công văn 2463/TCT-CS mang lại sự rõ ràng về mặt pháp lý, giúp các doanh nghiệp tránh được các rủi ro về thuế khi thực hiện mua bán, sáp nhập hoặc chuyển nhượng dự án. Đồng thời, văn bản này cũng thúc đẩy dòng vốn đầu tư thông qua việc giảm bớt gánh nặng tài chính ban đầu cho bên nhận chuyển nhượng khi không phải chi trả ngay khoản thuế GTGT cho giá trị dự án nhận chuyển nhượng.