Tóm tắt Công văn 2205/TCT-TNCN năm 2017 về chính sách thuế thu nhập cá nhân đối với tiền thù lao

Công văn 2205/TCT-TNCN do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với các khoản tiền thù lao nhận được của cá nhân, đặc biệt là thành viên Hội đồng quản trị (HĐQT) và Ban kiểm soát (BKS) tại các doanh nghiệp. Dưới đây là nội dung phân tích chi tiết các quy định cốt lõi của văn bản này.

1. Xác định bản chất thu nhập từ tiền thù lao

Theo quy định của pháp luật thuế TNCN hiện hành và hướng dẫn tại Công văn 2205/TCT-TNCN, các khoản tiền thù lao mà cá nhân nhận được dưới mọi hình thức đều được xác định là thu nhập từ tiền lương, tiền công. Cụ thể bao gồm:

• Tiền nhận được từ việc tham gia các hiệp hội kinh doanh, Hội đồng quản trị, Ban kiểm soát, Ban quản lý dự án, Hội đồng quản lý và các tổ chức, hội đồng khác.
• Các khoản tiền thù lao khác nhận được từ việc thực hiện các dịch vụ, đề tài nghiên cứu khoa học, hoặc các hoạt động mang tính chất dịch vụ khác không thuộc trường hợp đăng ký kinh doanh.

2. Phương pháp tính và khấu trừ thuế TNCN đối với từng đối tượng

Công văn hướng dẫn cụ thể việc áp dụng phương pháp tính thuế TNCN đối với tiền thù lao dựa trên mối quan hệ lao động giữa cá nhân nhận thù lao và tổ chức chi trả:

• Trường hợp cá nhân là người lao động tại đơn vị (có ký hợp đồng lao động): Nếu thành viên HĐQT, BKS hoặc cá nhân nhận thù lao có ký hợp đồng lao động từ 03 tháng trở lên với tổ chức chi trả, khoản tiền thù lao này sẽ được cộng chung vào thu nhập từ tiền lương, tiền công trong tháng để tính thuế TNCN theo Biểu thuế lũy tiến từng phần.
• Trường hợp cá nhân không ký hợp đồng lao động hoặc ký hợp đồng lao động dưới 03 tháng: Đối với các thành viên HĐQT, BKS bên ngoài, không trực tiếp điều hành và không ký hợp đồng lao động với doanh nghiệp, tổ chức chi trả có trách nhiệm khấu trừ thuế TNCN theo thuế suất 10% trên tổng mức chi trả cho mỗi lần từ 2.000.000 đồng trở lên.

3. Trách nhiệm của doanh nghiệp và cá nhân nhận thu nhập

Văn bản nhấn mạnh nghĩa vụ của các bên liên quan trong việc kê khai và nộp thuế:

• Đối với tổ chức chi trả thu nhập: Có nghĩa vụ khấu trừ thuế TNCN trước khi thanh toán tiền thù lao cho cá nhân. Đồng thời, doanh nghiệp phải cấp chứng từ khấu trừ thuế cho cá nhân nếu cá nhân có yêu cầu (trừ trường hợp cá nhân ủy quyền quyết toán thuế cho doanh nghiệp).
• Đối với cá nhân nhận thu nhập: Cá nhân nhận tiền thù lao thuộc diện khấu trừ 10% có trách nhiệm tự khai quyết toán thuế trực tiếp với cơ quan thuế nếu có số thuế nộp thừa đề nghị hoàn hoặc có số thuế còn thiếu phải nộp thêm khi kết thúc năm tính thuế.