Công văn 1991/CT-TTHT năm 2018 do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế, hóa đơn và chứng từ đối với các khoản khuyến mại bằng tiền. Văn bản này giúp các doanh nghiệp xác định rõ nghĩa vụ thuế và thủ tục lập chứng từ hợp pháp khi thực hiện các chương trình khuyến mại, hỗ trợ hoặc thưởng bằng tiền cho khách hàng.

1. Quy định về hóa đơn và chứng từ đối với khoản khuyến mại bằng tiền

Theo hướng dẫn của Cục Thuế thành phố Hà Nội, việc lập chứng từ khi thực hiện chi trả các khoản khuyến mại bằng tiền được phân định rõ ràng theo đối tượng nhận tiền:

• Trường hợp khách hàng nhận tiền là tổ chức, doanh nghiệp: Khi nhận khoản tiền khuyến mại, hỗ trợ, tiền thưởng doanh số hoặc các khoản hỗ trợ tài chính khác, đơn vị nhận tiền không phải lập hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT). Thay vào đó, hai bên chỉ cần lập chứng từ thu tiền (đối với bên nhận) và chứng từ chi tiền (đối với bên chi) để làm căn cứ hạch toán kế toán.
• Trường hợp khách hàng nhận tiền là cá nhân: Doanh nghiệp thực hiện chi tiền khuyến mại lập chứng từ chi tiền theo quy định của pháp luật kế toán, ghi rõ thông tin của cá nhân nhận tiền để làm cơ sở quyết toán thuế.
• Yêu cầu về tính hợp pháp của chương trình khuyến mại: Để các chứng từ thu - chi này có hiệu lực pháp lý, chương trình khuyến mại bằng tiền phải được thực hiện theo đúng quy định của pháp luật về thương mại, bao gồm việc đăng ký hoặc thông báo chương trình khuyến mại với Sở Công Thương theo quy định.

2. Chính sách thuế Giá trị gia tăng (GTGT) liên quan

Về nghĩa vụ thuế GTGT đối với khoản khuyến mại bằng tiền, văn bản hướng dẫn áp dụng theo các quy định hiện hành:

• Các khoản tiền nhận được từ hoạt động khuyến mại, hỗ trợ, thưởng doanh số không thuộc đối tượng phải kê khai, tính và nộp thuế GTGT (áp dụng theo quy định tại Khoản 1 Điều 5 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính).
• Do không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, bên nhận tiền không phải xuất hóa đơn GTGT đầu ra và bên chi tiền cũng không phát sinh thuế GTGT đầu vào để thực hiện khấu trừ.

3. Chính sách thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Việc hạch toán và xác định nghĩa vụ thuế TNDN đối với khoản chi khuyến mại bằng tiền được thực hiện như sau:

• Đối với doanh nghiệp chi tiền (bên thực hiện khuyến mại): Khoản chi khuyến mại bằng tiền được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện: khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp; có đầy đủ chứng từ chi tiền, hợp đồng hoặc thỏa thuận khuyến mại; chương trình khuyến mại được thực hiện hợp pháp theo quy định của Luật Thương mại.
• Đối với doanh nghiệp nhận tiền (khách hàng): Khoản tiền khuyến mại nhận được phải được hạch toán vào thu nhập khác để tính thuế TNDN theo quy định pháp luật hiện hành.

4. Chính sách thuế Thu nhập cá nhân (TNCN)

Trường hợp đối tượng nhận khoản khuyến mại bằng tiền là cá nhân, doanh nghiệp cần lưu ý:

• Doanh nghiệp có trách nhiệm khấu trừ thuế TNCN trước khi chi trả nếu khoản tiền khuyến mại, tiền thưởng này thuộc diện chịu thuế TNCN theo quy định (ví dụ: các khoản tiền thưởng mang tính chất tiền lương, tiền công, hoặc các khoản trúng thưởng từ chương trình khuyến mại mang tính chất may rủi).
• Mức thuế suất và cách thức khấu trừ được thực hiện theo quy định của Luật Thuế thu nhập cá nhân và các văn bản hướng dẫn thi hành.

Công văn 1991/CT-TTHT năm 2018 đã tạo cơ sở pháp lý rõ ràng, giúp doanh nghiệp chủ động trong việc thiết lập hồ sơ, chứng từ đối với các khoản chi khuyến mại bằng tiền, từ đó hạn chế tối đa các rủi ro bị xuất toán chi phí hoặc xử phạt vi phạm hành chính khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra.