Tổng quan về Công văn 25769/CT-TTHT năm 2017

Công văn 25769/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành nhằm hướng dẫn các doanh nghiệp thực hiện đúng chính sách thuế đối với các hình thức khuyến mại. Văn bản này làm rõ các quy định về thuế Giá trị gia tăng (GTGT), thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN), thuế Thu nhập cá nhân (TNCN) và quy cách lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, giúp doanh nghiệp tối ưu hóa chi phí và tránh các rủi ro pháp lý về thuế.

1. Quy định về Thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng khuyến mại

Chính sách thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại được áp dụng dựa trên tính hợp pháp của chương trình khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại:

• Trường hợp khuyến mại đúng quy định pháp luật: Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại (đã thực hiện đăng ký hoặc thông báo với Sở Công thương), giá tính thuế GTGT được xác định bằng không (0).
• Trường hợp khuyến mại không đúng quy định pháp luật: Nếu doanh nghiệp thực hiện các hình thức khuyến mại nhưng không đăng ký hoặc không thông báo với cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền (Sở Công thương), doanh nghiệp phải kê khai, tính nộp thuế GTGT như đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng hoặc tiêu dùng nội bộ.
• Khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ nếu đáp ứng đủ các điều kiện về hóa đơn, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định.

2. Quy định về Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và chi phí được trừ

Chi phí liên quan đến hoạt động khuyến mại được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng các điều kiện sau:

• Tính hợp lý và hợp pháp của chi phí: Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp và có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
• Đăng ký chương trình khuyến mại: Chương trình khuyến mại phải được thực hiện theo đúng trình tự, thủ tục quy định tại Luật Thương mại và các văn bản hướng dẫn thi hành (có văn bản xác nhận hoặc thông báo gửi cơ quan thương mại có thẩm quyền).
• Chứng từ thanh toán: Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (đã bao gồm thuế GTGT).

3. Quy định về Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) từ trúng thưởng khuyến mại

Đối với khách hàng nhận được lợi ích từ chương trình khuyến mại, nghĩa vụ thuế TNCN được xác định như sau:

• Trúng thưởng từ các hình thức khuyến mại: Cá nhân trúng thưởng trong các chương trình khuyến mại khi mua hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TNCN từ trúng thưởng.
• Ngưỡng tính thuế và thuế suất: Thu nhập tính thuế từ trúng thưởng là phần giá trị giải thưởng vượt trên 10 triệu đồng cho mỗi lần trúng thưởng. Thuế suất áp dụng đối với thu nhập từ trúng thưởng là 10%.
• Trách nhiệm của doanh nghiệp: Doanh nghiệp tổ chức chương trình khuyến mại có trách nhiệm khấu trừ thuế TNCN trước khi trả thưởng cho cá nhân trúng thưởng và thực hiện kê khai, nộp thuế thay cho cá nhân theo quy định.

4. Hướng dẫn lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ khuyến mại

Việc lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại phải tuân thủ nghiêm ngặt các nguyên tắc sau:

• Bắt buộc lập hóa đơn: Khi xuất hàng hóa, dịch vụ để làm khuyến mại, doanh nghiệp vẫn phải lập hóa đơn như bán hàng hóa, dịch vụ thông thường.
• Cách ghi trên hóa đơn: Trên hóa đơn phải ghi rõ tên, số lượng hàng hóa, công thức tính và ghi rõ là hàng khuyến mại không thu tiền.
• Chỉ tiêu đơn giá và thành tiền: Đối với chương trình khuyến mại hợp pháp (đã đăng ký/thông báo), dòng đơn giá và thành tiền ghi bằng không (0) hoặc gạch chéo. Đối với chương trình không đăng ký, doanh nghiệp phải ghi giá bán thông thường và tính thuế GTGT như hàng cho biếu tặng.

Khuyến nghị dành cho doanh nghiệp

Để đảm bảo an toàn về mặt pháp lý và tối ưu hóa nghĩa vụ thuế, doanh nghiệp cần chủ động thực hiện đầy đủ thủ tục thông báo hoặc đăng ký các chương trình khuyến mại với Sở Công thương trước khi triển khai. Việc lưu trữ đầy đủ hồ sơ chương trình, danh sách khách hàng nhận khuyến mại, hóa đơn đầu ra - đầu vào và chứng từ trao thưởng là cơ sở quan trọng để giải trình với cơ quan thuế khi thanh tra, kiểm tra.