Công văn 2046/CT-TTHT năm 2015 do Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp thực hiện đúng quy định về lập hóa đơn, kê khai thuế giá trị gia tăng (GTGT) và xác định chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các hoạt động xúc tiến thương mại.

Quy định về lập hóa đơn đối với hàng khuyến mại

Theo hướng dẫn của Cục Thuế, việc lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại phải tuân thủ các nguyên tắc sau:

• Doanh nghiệp phải lập hóa đơn cho mọi trường hợp xuất hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hoặc làm mẫu phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
• Trên hóa đơn xuất cho hàng khuyến mại phải ghi đầy đủ các chỉ tiêu như tên, số lượng hàng hóa, tên người mua. Đồng thời, phải ghi rõ dòng chữ thể hiện đây là hàng khuyến mại, quảng cáo hoặc hàng mẫu không thu tiền.
• Hóa đơn này là căn cứ để doanh nghiệp hạch toán kế toán, kê khai thuế và chứng minh tính hợp pháp của hàng hóa khi lưu thông trên thị trường.

Chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng khuyến mại

Nghĩa vụ thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ khuyến mại được xác định dựa trên tính hợp pháp của chương trình khuyến mại theo pháp luật về thương mại:

• Trường hợp khuyến mại đúng quy định pháp luật: Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại dưới các hình thức theo quy định của pháp luật về thương mại (đã thực hiện thủ tục đăng ký hoặc thông báo với Sở Công thương), giá tính thuế GTGT được xác định bằng 0 (không). Doanh nghiệp không phải nộp thuế GTGT đầu ra cho số hàng hóa này, nhưng vẫn được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào để thực hiện chương trình khuyến mại.
• Trường hợp khuyến mại không đúng quy định pháp luật: Nếu doanh nghiệp thực hiện chương trình khuyến mại nhưng không đăng ký hoặc không thông báo với cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền (Sở Công thương), doanh nghiệp phải kê khai, tính nộp thuế GTGT như đối với trường hợp tiêu dùng nội bộ hoặc cho, biếu, tặng. Giá tính thuế GTGT trong trường hợp này là giá bán của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh.

Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Về mặt chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, doanh nghiệp cần lưu ý các điểm sau:

• Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc mua hàng hóa, dịch vụ để làm quà tặng khuyến mại được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, miễn là chương trình khuyến mại đó được thực hiện hợp pháp và có đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định.
• Doanh nghiệp phải đảm bảo có đủ hồ sơ chứng minh bao gồm: Chương trình khuyến mại đã thông báo/đăng ký với Sở Công thương, hóa đơn mua vào, hóa đơn xuất ra cho hàng khuyến mại, biên bản giao nhận hàng hóa hoặc danh sách khách hàng nhận khuyến mại (nếu có), và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên.