Tóm tắt Công văn 1863/TCT-KK năm 2017 về kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng

Công văn 1863/TCT-KK do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn các vướng mắc liên quan đến việc kê khai và nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các dự án đầu tư và chi nhánh, đơn vị trực thuộc khác tỉnh với trụ sở chính. Dưới đây là nội dung chi tiết và phân tích chuyên sâu về các quy định này.

1. Quy định về kê khai thuế GTGT đối với dự án đầu tư khác tỉnh, thành phố

Theo hướng dẫn tại Công văn 1863/TCT-KK và các văn bản pháp luật liên quan, trường hợp người nộp thuế có dự án đầu tư tại tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với nơi có trụ sở chính, việc kê khai thuế GTGT được thực hiện như sau:

• Thành lập Ban quản lý dự án: Trường hợp người nộp thuế thành lập Ban quản lý dự án trực thuộc tại địa phương nơi có dự án đầu tư, Ban quản lý dự án phải thực hiện đăng ký thuế, kê khai và nộp thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư với cơ quan thuế quản lý trực tiếp nơi có dự án đầu tư theo mẫu số 02/GTGT.
• Giao trụ sở chính trực tiếp quản lý: Trường hợp không thành lập Ban quản lý dự án, người nộp thuế giao cho trụ sở chính trực tiếp quản lý dự án đầu tư thì trụ sở chính thực hiện kê khai thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư với cơ quan thuế nơi có dự án đầu tư theo mẫu số 02/GTGT.
• Chuyển thuế GTGT để bù trừ: Khi dự án đầu tư đi vào hoạt động hoặc khi có số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư chưa được hoàn hết, người nộp thuế thực hiện kết chuyển số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư để bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của hoạt động sản xuất kinh doanh tại trụ sở chính.

2. Quy định về kê khai thuế GTGT đối với chi nhánh, đơn vị trực thuộc

Đối với các đơn vị trực thuộc (chi nhánh, văn phòng đại diện) nằm ở địa phương khác tỉnh, thành phố với trụ sở chính, phương thức kê khai thuế GTGT được phân loại cụ thể:

• Đơn vị trực thuộc trực tiếp bán hàng, có doanh thu: Phải thực hiện đăng ký thuế, kê khai và nộp thuế GTGT trực tiếp với cơ quan thuế quản lý trực tiếp của đơn vị trực thuộc. Phương pháp tính thuế (khấu trừ hoặc trực tiếp) được áp dụng thống nhất hoặc theo quy định riêng đối với đơn vị trực thuộc.
• Đơn vị trực thuộc không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu: Trường hợp đơn vị trực thuộc là cơ sở sản xuất không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu thì thực hiện kê khai thuế GTGT tập trung tại trụ sở chính. Tuy thế, số thuế GTGT phải nộp tại địa phương nơi có cơ sở sản xuất được xác định theo tỷ lệ phần trăm trên doanh thu của sản phẩm sản xuất ra hoặc theo quy định phân bổ cụ thể của pháp luật thuế.

3. Nguyên tắc hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư

Công văn cũng làm rõ nguyên tắc hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư mới của cơ sở kinh doanh đang hoạt động:

• Điều kiện hoàn thuế: Dự án đầu tư mới phải là dự án đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh và đã đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
• Mức thuế tối thiểu được hoàn: Số thuế GTGT lũy kế của hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng cho dự án đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên thì được xét hoàn thuế GTGT theo quy định.
• Trường hợp không được hoàn thuế: Không áp dụng hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh không góp đủ vốn điều lệ đã đăng ký, hoặc dự án đầu tư khai thác tài nguyên, khoáng sản cấp phép từ ngày quy định có hiệu lực mà tổng trị giá tài nguyên, khoáng sản cộng với chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên.

4. Trách nhiệm của người nộp thuế và cơ quan thuế địa phương

Để đảm bảo tính tuân thủ và tránh rủi ro pháp lý, Công văn 1863/TCT-KK nhấn mạnh vai trò giám sát và phối hợp:

• Đối với người nộp thuế: Phải chủ động phân loại rõ ràng chứng từ đầu vào của hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường và hoạt động đầu tư để kê khai đúng tờ khai (mẫu 01/GTGT hoặc mẫu 02/GTGT), tránh việc kê khai lẫn lộn dẫn đến bị từ chối hoàn thuế hoặc xử phạt vi phạm hành chính về thuế.
• Đối với cơ quan thuế: Có trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra và tạo điều kiện thuận lợi để doanh nghiệp thực hiện kê khai, nộp thuế và hoàn thuế đúng quy định, đồng thời tăng cường thanh tra, kiểm tra chống thất thu ngân sách nhà nước.