Công văn 1804/TCT-CS năm 2014 do Tổng cục Thuế ban hành nhằm giải quyết các vướng mắc liên quan đến việc áp dụng thuế suất thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các mặt hàng nông, lâm sản bao gồm chè, dăm gỗ, gỗ ván và gỗ tấm. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương thống nhất phương thức phân loại và áp dụng chính sách thuế theo quy định tại Thông tư số 219/2013/TT-BTC.

1. Chính sách thuế giá trị gia tăng đối với sản phẩm chè

Đối với mặt hàng chè, Tổng cục Thuế hướng dẫn phân loại và áp dụng thuế GTGT theo từng công đoạn chế biến và đối tượng kinh doanh cụ thể như sau:

• Chè tươi do người sản xuất tự trồng trọt bán ra: Thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT ở khâu tự sản xuất, bán ra và ở khâu nhập khẩu.
• Chè sơ chế thông thường (như chè đen, chè xanh bán thành phẩm sau khi làm héo, vò, lên men, sấy khô nhưng chưa đóng gói thành phẩm):
• Do doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán cho doanh nghiệp, hợp tác xã ở khâu kinh doanh thương mại: Không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
• Bán cho các đối tượng khác như hộ, cá nhân kinh doanh: Áp dụng thuế suất thuế GTGT là 5%.
• Do hộ, cá nhân kinh doanh trực tiếp bán ra: Áp dụng phương pháp tính thuế theo tỷ lệ % trên doanh thu.
• Chè thành phẩm (đã đóng gói, đóng hộp, có nhãn mác thương mại để tiêu dùng ngay): Áp dụng mức thuế suất thuế GTGT thống nhất là 10% ở tất cả các khâu từ sản xuất, thương mại đến tiêu dùng.

2. Chính sách thuế giá trị gia tăng đối với sản phẩm dăm gỗ

Sản phẩm dăm gỗ được xác định là sản phẩm lâm sản đã qua khâu băm, chặt, thái từ gỗ cây rừng trồng hoặc gỗ tự nhiên. Chính sách thuế GTGT đối với mặt hàng này được áp dụng như sau:

• Khâu trực tiếp khai thác và bán ra: Dăm gỗ do tổ chức, cá nhân trực tiếp khai thác từ rừng trồng bán ra thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Khâu kinh doanh thương mại:
• Doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán dăm gỗ cho doanh nghiệp, hợp tác xã khác: Không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
• Bán cho hộ, cá nhân kinh doanh hoặc các tổ chức khác: Áp dụng thuế suất thuế GTGT là 10% (do dăm gỗ được phân loại là sản phẩm lâm sản đã qua chế biến công nghiệp, không thuộc nhóm lâm sản mới chỉ qua sơ chế thông thường).

3. Chính sách thuế giá trị gia tăng đối với gỗ ván, gỗ tấm và gỗ xẻ

Đối với các sản phẩm gỗ đã qua quá trình cưa, xẻ, bóc, lạng thành gỗ ván, gỗ tấm, Tổng cục Thuế làm rõ bản chất kỹ thuật và quy trình chế biến để áp dụng thuế suất phù hợp:

• Phân loại sản phẩm: Gỗ ván, gỗ tấm, gỗ xẻ, gỗ lạng không được coi là sản phẩm lâm sản mới chỉ qua sơ chế thông thường. Đây là các sản phẩm đã qua quá trình chế biến công nghiệp làm thay đổi hình dạng, kích thước và tính chất ban đầu của gỗ tròn.
• Thuế suất áp dụng: Do là sản phẩm đã qua chế biến, mặt hàng gỗ ván, gỗ tấm, gỗ xẻ áp dụng mức thuế suất thuế GTGT là 10% ở tất cả các khâu (nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh doanh thương mại), không phân biệt đối tượng mua hàng là doanh nghiệp hay cá nhân.

4. Nguyên tắc áp dụng và lưu ý cho doanh nghiệp

Để đảm bảo thực hiện đúng quy định tại Công văn 1804/TCT-CS, các doanh nghiệp cần lưu ý các nguyên tắc phân loại chứng từ và hóa đơn:

• Xác định rõ đối tượng mua hàng: Khi xuất hóa đơn cho các sản phẩm nông, lâm sản chưa chế biến hoặc mới sơ chế (như chè sơ chế, dăm gỗ), doanh nghiệp phải xác định rõ người mua là doanh nghiệp, hợp tác xã (để áp dụng diện không phải kê khai, tính nộp thuế) hay là hộ, cá nhân kinh doanh (để áp dụng thuế suất tương ứng).
• Phân biệt mức độ chế biến: Doanh nghiệp cần chủ động phân loại chính xác sản phẩm của mình là sản phẩm sơ chế thông thường hay sản phẩm đã qua chế biến công nghiệp (như trường hợp gỗ ván, gỗ tấm) để áp dụng đúng mức thuế suất 10%, tránh rủi ro bị truy thu thuế và phạt vi phạm hành chính về thuế.