Giới thiệu về Công văn 12366/CT-TTHT năm 2020

Công văn 12366/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2020 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng liên quan đến chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT). Văn bản này giải quyết các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp trong quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế, đặc biệt là các quy định về đối tượng không chịu thuế, đối tượng không phải kê khai tính nộp thuế và nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

Chính sách thuế GTGT đối với hoạt động chuyển nhượng dự án đầu tư

Căn cứ theo các quy định pháp luật về thuế GTGT hiện hành, Cục Thuế thành phố Hà Nội hướng dẫn chi tiết về trường hợp chuyển nhượng dự án đầu tư như sau:

• Trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT: Doanh nghiệp, hợp tác xã thực hiện chuyển nhượng dự án đầu tư cho doanh nghiệp, hợp tác xã khác nhằm mục đích sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì thuộc đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
• Điều kiện áp dụng: Dự án đầu tư được chuyển nhượng phải có đầy đủ hồ sơ pháp lý, được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt và bên nhận chuyển nhượng phải tiếp tục thực hiện dự án để sản xuất kinh doanh mặt hàng chịu thuế GTGT theo đúng mục tiêu ban đầu.
• Quy định về lập hóa đơn: Khi thực hiện chuyển nhượng dự án thuộc diện không phải kê khai, nộp thuế, doanh nghiệp lập hóa đơn GTGT, trên hóa đơn dòng thuế suất và tiền thuế GTGT không ghi và gạch chéo.

Chính sách thuế GTGT đối với chuyển nhượng quyền sử dụng đất

Đối với hoạt động chuyển nhượng quyền sử dụng đất và kinh doanh bất động sản, chính sách thuế GTGT được áp dụng cụ thể:

• Đối tượng không chịu thuế GTGT: Hoạt động chuyển nhượng quyền sử dụng đất thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định tại Khoản 6 Điều 4 Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính.
• Xác định giá tính thuế GTGT: Trường hợp chuyển nhượng bất động sản bao gồm cả chuyển nhượng quyền sử dụng đất thì giá tính thuế GTGT là giá chuyển nhượng bất động sản trừ (-) giá đất được trừ theo quy định của pháp luật tại thời điểm chuyển nhượng.
• Hóa đơn và kê khai: Doanh nghiệp phải tách biệt rõ ràng phần giá trị quyền sử dụng đất không chịu thuế GTGT và phần giá trị tài sản trên đất chịu thuế GTGT để xuất hóa đơn và kê khai thuế đúng quy định.

Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào liên quan

Công văn cũng làm rõ nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với các chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp:

• Khấu trừ thuế đầu vào của dự án đầu tư: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho dự án đầu tư để sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ.
• Nguyên tắc phân bổ thuế đầu vào: Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT nhưng không hạch toán riêng được thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, thì số thuế đầu vào được khấu trừ được tính theo tỷ lệ phần trăm (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra.
• Điều kiện khấu trừ: Doanh nghiệp phải đảm bảo có đầy đủ hóa đơn GTGT hợp pháp, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên.

Khuyến nghị thực hiện dành cho người nộp thuế

Để tránh các rủi ro pháp lý và xử phạt vi phạm hành chính về thuế, doanh nghiệp cần lưu ý:

• Kiểm tra kỹ hồ sơ giao dịch: Đảm bảo các hợp đồng chuyển nhượng dự án, chuyển nhượng quyền sử dụng đất được lập đúng quy định pháp luật dân sự và đất đai.
• Áp dụng đúng thuế suất: Xác định chính xác tính chất của từng khoản doanh thu để áp dụng đúng thuế suất GTGT hoặc xác định đúng đối tượng không chịu thuế/không phải kê khai thuế.
• Tham chiếu văn bản quy phạm pháp luật gốc: Do công văn hành chính mang tính chất hướng dẫn cho trường hợp cụ thể, doanh nghiệp cần chủ động đối chiếu với các văn bản quy phạm pháp luật cao hơn như Luật Thuế GTGT và Thông tư 219/2013/TT-BTC khi thực hiện.